Налоговая служба рекомендует предприятиям и ИП осуществлять самостоятельный контроль объема налоговых поступлений в бюджет. Для этой цели ежегодно устанавливаются рекомендательные средние значения налоговой нагрузки по отраслям.

Если в ходе камеральной проверки налоговых деклараций инспектор увидит значительные отклонения от среднеотраслевых показателей, налогоплательщику потребуется пояснить сложившуюся ситуацию.

В нашей статье рассмотрим, как составить пояснение о низкой налоговой нагрузке по налогу на прибыль организаций.

Низкая налоговая нагрузка по прибыли

Каждой организации перед сдачей налоговой декларации следует сопоставлять уровень исчисленного налога со средними значениями нагрузки по региону и отрасли. Необоснованно низкий ее показатель может стать одним из решающих критериев для назначения выездной налоговой проверки.

Уровень налоговой нагрузки по налогу на прибыль определяется в процентах как отношение суммы налога к величине доходов (от реализации и внереализационных) за соответствующий период, умноженное на 100.

Если налог к уплате сильно занижен относительно полученной выручки, следует скорректировать его значение в сторону увеличения. Однако, как следует поступить, если декларация уже сдана, и налоговый инспектор запрашивает пояснения?

 Критерии налоговых рисков

Налог на прибыль: пояснения в ИФНС по низкой налоговой нагрузке

Запрос разъяснения ситуации от ФНС может прийти в виде требования. Компании не следует игнорировать запрос о предоставлении пояснений по налоговой нагрузке по прибыли во избежание назначения налоговой проверки.

Несмотря на тот факт, что обязанность разъяснять информацию о причине снижения налоговых платежей не закреплена в законодательстве, на практике инспекторы ФНС запрашивают пояснение не только в период проведения камеральных проверок предоставленных отчетов.

Ответ на полученное требование о низкой налоговой нагрузке по прибыли следует предоставить в течение 5 дней (рабочих) со дня получения.

• Пояснительную записку требуется подготовить в письменном формате.
• Рассмотрим, какие обязательные сведения в отношении налоговой нагрузки по прибыли ответ налоговой должен содержать.
• Для пояснительных в ФНС не предусматривается никаких обязательных форм, в связи с чем составить ответ можно в произвольной форме. Структура ответа может быть представлена следующим образом:

• «Шапка» ответа. В соответствии с обычаями делового оборота, следует в правой верхней части листа указать наименование налоговой инспекции, наименование и основные реквизиты компании-налогоплательщика.
• Указывается исходящий номер документа и дата.
• По центру листа указывается наименование составляемого документа – в нашем случае «Пояснение».
• Далее располагается непосредственно текст пояснительной записки, где описываются причины низких показателей налоговой нагрузки.
• В нижней части необходимо указать должность, ФИО, подпись руководителя компании.

 Расчет налоговой нагрузки по налогу на прибыль – 2020

Основным фактором, оказывающим влияние на изменение налоговой нагрузки, является удельный вес расходов организации. Главная цель – разъяснить, по каким причинам произошло снижение нагрузки по налогу на прибыль.

Если увеличение расходов является причиной низкой налоговой нагрузки по прибыли, ответ инспекции ФНС можно обосновать, к примеру, расширением производства, и, как следствие, значительным ростом материальных затрат.

Обосновать снижение нагрузки можно также существенным ростом закупочных цен, повышением заработной платы персонала, увеличением арендной платы и т.п. Эта ситуация в основном может наблюдаться у компаний, ведущих деятельность не первый год.

Что касается новых организаций, зачастую вначале они работают с низкой торговой наценкой для привлечения покупателей,  неся при этом весьма существенные расходы на закупку оборудования, зарплату персонала и т.д. Этот фактор тоже влияет на величину налоговых поступлений по прибыли.

Можно подкрепить свой ответ соответствующими копиями документов, расчетами и т.п.

Не следует делать прогнозы относительно величины налога в будущих периодах. Этот вопрос также может фигурировать в требовании среди прочих.

Каждое предположение величины дохода налоговыми работниками может рассматриваться в качестве реального.

Если по каким-либо причинам компания этого дохода не достигнет, и, соответственно, налоги, согласно ожиданиям налоговой службы, не доплатит, со стороны ФНС возникнут дополнительные вопросы, а возможно и проверки.

 Штраф за непредставление документов по требованию налоговой

Образец пояснения по прибыли (низкая налоговая нагрузка) представлен ниже.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как составить пояснения в налоговую инспекцию. Образцы ответов – 2023

В статье даны девять готовых образцов пояснений в налоговую. Эксперт рассказал, как и в какой срок подавать пояснения, что писать в ответ на требование налоговой и чем грозит нарушение сроков. 

Когда подавать пояснения в налоговую

Пояснения подают, когда налоговая направляет требование их дать. Это происходит, как правило, при камеральной проверке и налоговом мониторинге. При камералках пояснения просят, когда: 

• проверяющие нашли ошибки или противоречия в декларации или расчете;
• проверяющие нашли несоответствия между сведениями в отчетности и данными, которые есть у них;
• заявили в уточненной декларации сумму к уплате меньше, чем изначально;
• заявили в отчетности убыток;
• заявили льготы;
• заявили инвестиционный налоговый вычет в декларации по налогу на прибыль.

Кроме этого, налоговая может пригласить в инспекцию для дачи пояснений и в других случаях (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Пояснения можно подать и добровольно, даже если инспекция их не запрашивала. Например, если налогоплательщик подает уточненную декларацию.

Что писать в ответе на требование 

Ответ на требование составляют в произвольной форме. В качестве исключения отметим некоторые пояснения к декларации по НДС.

Содержание пояснений зависит от информации, которую запросила инспекция, ошибок и расхождений, которые она обнаружила, и налога, по которому запрашиваются пояснения.

Независимо от этого необходимо в первую очередь проверить, есть ли ошибки в декларации или нет. А далее действовать по алгоритму ниже.

Ошибок нет

В пояснениях укажите, что ошибок, противоречий и несоответствий в декларации нет и что основания для подачи уточненной декларации отсутствуют. Далее распишите причины расхождений и почему считаете, что ошибок нет. К пояснениям можно приложить подтверждающие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ). Например, выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета.

Ошибки есть, налог не занижен

Пишите об этом и указывайте правильные данные. Если нужно, прикладывайте подтверждающие документы. Другой вариант – подать уточненную налоговую декларацию  (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ). Но это право налогоплательщика, а не обязанность. Тут нужно помнить, что по поданной уточненной налоговой декларации начнется новая камеральная проверка (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Ошибки есть, налог занижен

Самый неприятный случай, когда из-за ошибок занизили налоги. В этом случае нужно подать уточненную налоговую декларацию, а пояснения подавать необязательно (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ). 

Образцы ответов на самые популярные требования налоговой в 2023 году

Рассмотрим несколько образцов в зависимости от требований налоговой. 

Пояснения по НДС

Подавая пояснения к декларации по НДС, следует обратить внимание на код ошибки, которую выявила налоговая в декларации. Они приведены в Приложении к Письму ФНС России от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@.

  Всего таких кодов девять, и каждый из них обозначает какую-то определенную ситуацию.

Например, код 1 означает разрыв по НДС, то есть ситуацию, когда операцию в своей декларации по НДС не удается найти в декларации контрагента, чтобы сверить по ней данные. 

Готовое решение: Коды ошибок в требовании о представлении пояснений к декларации по НДС и их значение

Пояснения по налогу на прибыль

Зависит от того, какую информацию запросила инспекция.

Если просят объяснить, почему снижена налоговая нагрузка, укажите причины этого. Например, для привлечения покупателей были снижены цены на продаваемые товары или из-за сезонности упал спрос, поставщики увеличили цены на продукцию. 

Образец: Пояснения налоговому органу по факту снижения налоговой нагрузки налогоплательщика

По убыткам, в том числе у новой организации, причина может крыться в закупке дорогого оборудования, расходах на запуск производства и рекламу продукции, какой-то чрезвычайной ситуации, расторжении договоров и пр. Сами по себе убытки не говорят о занижении налоговой базы, ведь они могут возникнуть из-за объективных причин. Важно донести это до налогового органа. 

Образец: Пояснения налоговому органу о полученных убытках (образец заполнения)

Расхождения в данных о доходах от реализации товаров, работ, услуг в декларациях по НДС и налогу на прибыль. Причина может быть, например, в том, что в прибыли учли доходы, которые не облагаются НДС.

Образец: Пояснения на требование налогового органа о причинах расхождения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль

Если данные в декларации отличаются от бухгалтерской отчетности, то причина не всегда ошибки в расчетах. Они могут быть связаны с тем, что доходы и расходы для целей налогового и бухгалтерского учета определяются по-разному.

Например, есть расходы или доходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но никогда не будут признаны в налоговом. Либо доходы и расходы могут признаваться в налоговом и бухгалтерском учете, но в разных периодах (пп. 3, 4, 8 ПБУ 18/02).

Образец: Пояснения на сообщение налогового органа о причинах расхождения налоговой базы по налогу на прибыль и данных бухгалтерской (финансовой) отчетности

Пояснения по налогу на имущество

Подготовка пояснений по налогу на имущество зависит от того, какую информацию запросила инспекция.

По применяемым льготам указывайте основные средства, которые освобождены от налога по ст. 381 НК РФ или по региональному закону, и основания их освобождения. В качестве пояснения можно подать реестр подтверждающих документов в электронной форме (п. 6 ст. 88 НК РФ). Реестр подается по форме и формату, утвержденным Приказом ФНС России от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513@.

При расхождении данных в декларации по налогу на имущество и бухгалтерской отчетности указывайте на причины расхождений. Например, они могут возникнуть, когда в декларации не отражены основные средства, которые не облагаются налогом на имущество. При этом их стоимость проходит по строке 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса. 

Образец: Пояснения к декларации по налогу на имущество организаций в ответ на требование инспекции, не касающееся применения льгот

Пояснения по 6-НДФЛ

Пояснения по 6-НДФЛ зависят от того, какую информацию запросила инспекция. Например, если в расчете 6-НДФЛ:

1. сумма уплаченного налога меньше удержанного. Это может произойти, если вы вернули сотрудникам излишне удержанный налог;
2. размер удержанного налога меньше уплаченного, если, например, в отчетном периоде были переходящие выплаты.

Образец: Пояснения в налоговый орган о причинах расхождения данных в расчете 6-НДФЛ и расчете по страховым взносам

Образец: Пояснение в налоговый орган об уточнении платежа по НДФЛ и возникновении в связи с этим расхождения с отчетом 6-НДФЛ 

Пояснения по страховым взносам

Пояснения напрямую зависят от того, какую информацию запросила инспекция. Чаще всего расхождения встречаются между расчетом по страховым взносам и отчетностью по НДФЛ.

В частности, может быть указана разная сумма доходов в расчетах по страховым взносам и 6-НДФЛ.

Такие отличия, возможно, связаны с тем, что некоторые виды выплат, по мнению госорганов, облагаются страховыми взносами, а НДФЛ при этом удерживать не надо. 

Возможна также ситуация, когда, наоборот, нужно удержать НДФЛ, а страховыми взносами этот доход облагать не надо. Например, матпомощь бывшим сотрудникам (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 420 НК РФ). Из-за этого доходы в 6-НДФЛ и начисления в расчете по страховым взносам могут не совпадать. Об этом нужно написать в пояснениях.

Образец: Пояснения в налоговый орган о причинах расхождения данных в расчете 6-НДФЛ и расчете по страховым взносам

Пояснения по УСН

Во время проверки декларации инспекция чаще всего просит представить информацию:

1. по расхождениям между данными бухгалтерского и налогового учета. Их причиной могут быть разные методы учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Так, в бухучете доходы вы учитываете по методу начисления, а в налоговом – по кассовому;
2. доходы в декларации по УСН расходятся с данными по расчетному счету. Это может быть, если вы получили суммы, которые не нужно учитывать в доходах при расчете налога.

Образец: Ответ на требование налоговой инспекции о представлении пояснений к декларации по УСН

Как подать пояснения в налоговую

Пояснения подаются на бумаге или в электронном виде по ТКС (п. 3 ст. 88 НК РФ). Исключение составляют пояснения к декларации по НДС. Их обычно нужно подавать в электронном виде по ТКС.

https://www.youtube.com/watch?v=BpJV5bzBEyg\u0026pp=ygU30J_QvtGP0YHQvdC10L3QuNGPINC_0L4g0YHQvdC40LbQtdC90LjRjiDQv9GA0LjQsdGL0LvQuA%3D%3D

Срок представления пояснений – пять рабочих дней после дня его получения. Если последний день срока выпадает на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, пояснения нужно подать не позднее следующего за ним рабочего дня (пп. 2, 6 ст. 6.1, пп. 3, 6 ст. 88, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). 

Внимание

Если пропустить срок на подачу пояснений, налоговая инспекция может оштрафовать на сумму от 5 000 до 20 000 рублей (пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ).

Пошаговые инструкции, образцы документов, Готовые решения от экспертов КонсультантПлюс

подробнее

Причины низкой налоговой нагрузки. Пояснение для налоговой

После подачи налоговой декларации она проверяется специалистами. Информация, изложенная в документе, может вызвать вопросы. В частности, подозрение вызывает низкая налоговая нагрузка. Если у налоговиков возникли вопросы, придется давать пояснения.

Когда подается пояснение о причинах низкой нагрузки

Представитель налоговой имеет право затребовать пояснение к предоставленной декларации. Актуально это в том случае, если содержание документа вызывает вопросы. Обычно соответствующая нужда возникает тогда, когда размер налога существенно занижен. Это вызывает подозрение в сокрытии доходов от государства. Рассмотрим ситуации, в которых могут потребовать пояснение:

• Неверное заполнение декларации, ошибки.
• Снижение оборотов.
• Уменьшение масштабов реализации.
• Увеличение зарплат.

Пояснительная может быть затребована только в процессе выездной и камеральной проверки.

Формула для определения нагрузки по налогу на прибыль

Для предоставления пояснений плательщик должен знать, что такое налоговая нагрузка. Это отношение выплачиваемых налогов к прибыли, прописанной в документах. Определяется размер нагрузки по этой формуле:

Объем налогов за год / показатель из строки 2110 «Выручка годового отчета» * 100%

Размер налогов определяется исходя из сведений налоговой декларации. Какая нагрузка считается низкой? Для определения адекватности показателя полученное значение сравнивается со средними значениями по отрасли.

• Нагрузку по налогу на прибыль можно также определить по этой формуле:
• Вычисленная сумма налога на прибыль (строка 180 листа 02 декларации за год) / Размер выручки и внереализационных доходов (строка 010 и 0120 листа 02 декларации) * 100%
• Низкой считается нагрузка в 1% для торговых фирм и 3% — для субъектов с другими направлениями деятельности.

К СВЕДЕНИЮ! Пониженная нагрузка не является доказательством сокрытия доходов организации. Это только признак, который может насторожить. На его основании не может назначаться штраф. Если обнаружен этот признак, необходимо проводить расследование и осуществлять сбор дополнительных доказательств.

Какие причины пониженной нагрузки привести

Пояснительная записка предоставляется в налоговую или лично, или по почте. Оформляется она в свободной форме. Задача предпринимателя – объяснить, что уменьшение нагрузки не было специальным. Для подтверждения своей позиции нужно указать перечень причин произошедшего. К примеру, это могут быть эти причины:

• Повышенная конкуренция. К примеру, компания выпускала инновационный продукт. Однако спустя это время этот же продукт начал выпускаться другими организациями. Соответственно, произошло резкое уменьшение прибыли.
• Увеличение цен на продукцию. Повышение наценок на товар может отпугнуть часть потребителей, что также негативно повлияет на размер доходов.
• Внезапно возникшие расходы. У компании могут быть непредсказуемые расходы. К примеру, фирма строила дом. Однако в процессе произошло обрушение конструкций. Это потребовало оплаты работ по восстановлению.
• Пониженная рентабельность. Она может быть связана с индивидуальными особенностями функционирования фирмы.
• Инвестирование. Это также может снижать нагрузку. Инвестировать деньги компания может в свое основное производство, обновление оборудования.
• Увеличение закупочных цен. К примеру, предприятие специализируется на производстве игрушек. Для изготовления приобретается сырье. Его стоимость формирует себестоимость конечного продукта. Если цены на сырье повышаются, то увеличивается себестоимость. Следовательно, приходится поднимать цены на товар.
• Увеличение административных расходов. К примеру, это может быть вклад в какие-либо бизнес-процессы.
• Указанная деятельность фирмы. Указанная в декларации деятельность субъекта может не соответствовать действительной. Однако средние показатели налоговой нагрузки определяются на основании отраслевых значений. Следовательно, ошибка в указании деятельности может повлечь за собой неверное определение отраслевого значения.

Рекомендации по составлению пояснительной записки:

• Не нужно указывать сроки (даже примерные), в которые ожидается большая прибыль. Также не рекомендуется обещать направить больший платеж в следующем налоговом периоде. Если указанные обещания не будут выполнены, директору придется снова идти на комиссию и объясняться.
• К пояснительной записке не обязательно прилагать подтверждающие документы. Однако если все они присутствуют, рекомендуется их предоставить. Это позволит подкрепить свою позицию.
• В записке указывается информация о компании (ИНН, КПП, ОГРН, название, адрес), адресате (Руководитель ИФНС по определенному городу). Нужно прописать дату иска, название документа, причины низкой нагрузки, подпись гендиректора, его ФИО.

На требование налоговой предоставить записку рекомендуется направить пояснительную в течение 5 дней. В обратном случае придется столкнутся с проверкой.

Что делать, если в декларации есть ошибки

Пониженная нагрузка может возникнуть и потому, что в декларации были допущены ошибки. В этом случае нужно направлять уточненные сведения. Рассмотрим распространённые ошибки и их коды:

• Код 1. В документе нет записи по операции, указаны нулевые значения, ошибки не позволяют произвести сверку данных.
• Код 2. Информация из разделов 9 и 9 не совпадает.
• Код 3. Информация из разделов 10 и 11 не совпадает.
• Код 4. Является универсальным. Он просто обозначает, что в декларации есть ошибка.

Если ошибка не влияет на показатель налоговой нагрузки, в пояснении просто прописывается правильный вариант. Также требуется указать, что ошибка не спровоцировала занижения. Альтернативный вариант – подача уточненной декларации. Если же ошибка спровоцировала занижение нагрузки, нужно составлять и направлять уточненную декларацию в самые сжатые сроки.

Уточненная декларация – это таблица, в которой указаны учетные данные и реквизиты. В строках с этими регистрами нужно пояснить ранее допущенные искажения. В документе прописываются все направления деятельности фирмы.

На каждом листе должны присутствовать реквизиты юридического субъекта. Некоторые листы требуют заверения в форме подписи представителя организации.

Законные основания

Получение запроса от налоговой о предоставлении пояснений по причинам отклонения от средней налоговой нагрузки означает, что направленные ранее данные вызвали сомнения в своей коррекции.

Право на истребование пояснений оговорено в подпункте 6 пункте 1 статьи 23 НК РФ. Инспекторы имеют право требовать предъявить документацию, касающуюся расчета и уплаты налогов.

Однако в законе есть важная оговорка: документы могут быть истребованы только в рамках камеральных или выездных проверок.

То есть требование о пояснениях по низкой нагрузке не оговорено в НК РФ. Есть только косвенное разрешение. Поэтому налоговая может потребовать пояснительную записку, но не может требовать подтверждающих документов.

Любые подобные требования будут незаконными. Однако предприниматель может предоставить подтверждающие бумаги по собственной воле. Сделать это рекомендуется, так как позволит избежать выездной проверки и ревизии.

Пояснения для обоснования низкой налоговой нагрузки

Компания, у которой низкие показатели налоговой нагрузки находится под риском налоговой проверки.  

Низкая налоговая нагрузка предприятия — это один из основных критериев риска, который грозит налоговой проверкой.

Ежегодно ФНС обновляет данные о налоговой нагрузке и рентабельности по отраслям. Как правило, при каждом новом обновлении эти цифры растут. Выросли они и за 2020 год, несмотря на «ковидные» ограничения, которые «ударили» по бизнесу. 

Данные, который нужны для оценки нагрузки в 2021 году, то есть показатели 2020 года, уже размещены на сайте налоговой. 

Как рассчитывается налоговая нагрузка

Налоговая нагрузка – это отношение суммы налогов, уплаченных компанией, к выручке по бухгалтерской отчетности, умноженное на 100%.

Рассчитать свою налоговую нагрузку может люба компания на сайте ФНС, с помощь Налогового калькулятора.

Формула расчета налоговой нагрузки

Коэффициент налоговой нагрузки вычисляется по формуле: Налоговая нагрузка = Сумма уплаченных налогов / Доходы × 100.

Показатели оценки налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка компании не должна быть менее определенного процента. Точный показатель зависит от конкретного вида деятельности.

Скачать таблицу показателей налоговой нагрузки за 2020 год

Для оценки уровней риска налоговики используют систему «светофор». Зеленый уровень – рисков нет. Два других цвета – желтый и красный – средний и высокий уровень риска соответственно.

Показатель	Допустимое отклонение (желтый уровень)	Опасное отклонение (красный уровень)
Совокупная налоговая нагрузка, включая страховые взносы администрируемые налоговой	5-7%	10%
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и рентабельность активов организаций	5-7%	10%

Как объяснить низкую налоговую нагрузку

Низкую налоговую нагрузку легко объяснить новой компании. Если компания только начала работать, ее налоговая нагрузка по естественным причинам будет ниже среднеотраслевой.

Компаниям с историей объяснить низкую налоговую нагрузку намного сложнее. Хотя, в пояснениях за 2020 год можно ссылается на «ковидные» ограничения ведения бизнеса.

Причинами снижения сумму, уплаченных налогов, может быть увеличение расходов, падение выручки, списание сомнительных долгов, простои или форс-мажорные обстоятельства.

Пояснения составляются в свободной форме.

Высокую долю вычетов по НДС для предприятий торговли можно обосновать увеличением складских запасов и падением спроса на продукцию. Производственные компании могут ссылаться на рост закупочных цен на сырье, ГСМ и т.п. Компании сферы услуг – на рост административных расходов. 

Какие причины снижения налоговой нагрузки можно указать

Обосновать снижение налогооблагаемой базы можно такими причинами:

1. Из-за вспышки коронавируса был объявлен простой.
2. Компания развивает сеть продаж, вводит новые производства.
3. Выросла конкуренция на рынке.
4. Фирма запустила новый вид деятельности.
5. Поставщики повысили закупочные цены. Выросли цены на ГСМ и техобслуживание.
6. Упал спрос на продукцию компании.
7. Проводится реорганизация. 
8. Повысили заработную плату, увеличили штат.
9. Сохранили минимальную торговую наценку с целью удержания старых и привлечение новых клиентов.
10. Направили инвестиции на развитие деятельности.
11. Выросли арендные платежи.
12. Были непредвиденные расходы на ремонт оборудования, помещения.
13. Выросли административные расходы.

Аргументов, объясняющих снижение налогов, очень много. Можно сослался на размещенные в сети открытые данные Ростата, если они выгодно для вас показывают падение доходов по отрасли.

К пояснительной записке не обязательно прилагать подтверждающие документы. Но, если они есть, лучше отправить их в налоговую вместе с пояснениями.

Документы могут быть самые разные: статданные из официальных источников, НА властей, выписки из бухгалтерских регистров, копии организационно-распорядительных документов организации и т.д.)

Причины низкой налоговой нагрузки: образец пояснения для ИФНС

Штатный бухгалтер после вызова на комиссию по причине низкой налоговой нагрузки посоветует руководству пойти на уступки ИФНС и исполнить требования инспекторов.

В результате даже начинающий бизнес рискует получить большую налоговую нагрузку. При этом реальные требования по налоговой нагрузке так никто и не изучит.

А ведь знание этих требований позволяет дать грамотное объяснение низкой налоговой нагрузки, что в большинстве случаев способно решить проблему.

В каких случаях уровень налоговой нагрузки привлечет внимание налоговиков

• В процессе налогового контроля «камеральщики» используют очень важный показатель – налоговую нагрузку.
• Что такое налоговая нагрузка и как ее рассчитать
• Низкая налоговая нагрузка, как правило, является поводом для:

• вызова компании на комиссию по легализации налоговой базы;
• требования неопровержимых доказательств того, что причины низкой налоговой нагрузки – объективны.

Налоговый разрыв по среднеотраслевой нагрузке – один из наиболее важных критериев при отборе компаний на выездные проверки.

«Основания для выездной налоговой проверки: как узнать, будет ли проверка»

Что значит низкая налоговая нагрузка

Увидеть себя глазами налоговиков и понять, что у компании низкая налоговая нагрузка, поможет сама ФНС. Для таких случаев служба выпустила Информацию «О расчете налоговой нагрузки с помощью специального калькулятора на сайте ФНС России».

О налоговом калькуляторе

В общем виде требования по на логовой нагрузке представлены в таблице ниже. Она составлена по типу «светофоров» в банк-клиенте (встроенная программа, «подсвечивающая» контрагентов разными цветами: зеленым, желтым, красным).

Таблица. «Светофор» налоговой нагрузки

ПоказательС чем сравнивать (зеленый уровень)Допустимое отклонение (желтый уровень)Опасное отклонение (красный уровень)

Совокупная налоговая нагрузка, включая страховые взносы администрируемые налоговой	Файл Среднеотраслевые показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков за 2018 год
Страница файла Excel «Нагрузка», графа 3 таблицы	5-7%	10%
Два вида рентабельности, в расчете которых участвует прибыль	Страница файла Excel «Рентабельность», графы 3 и 4 таблицы	5-7%	10%
Различные показатели по НДС, наиболее важный из которых – вычеты	На странице сайта nalog.ru задайте поиск отчета 1-НДС или найдите п. 5 подраздела «Отчеты о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей» раздела «Отчеты, сформированные УФНС России по субъекту РФ»	Отклонения не предусмотрены

Отметим, что, если фирма работает на УСН 15% (платит налог с разницы между доходом и расходами), применяет учетную политику, основанную на методе «по оплате» (т.е. регистрирует выручку в момент поступления оплаты и расходы – так же), то два вида рентабельности опосредованно влияют и на размер единого налога при этом спецрежиме.

Как объяснить низкую налоговую нагрузку

Низкая налоговая нагрузка вполне объяснима, если компания только начала работать, даже если такая налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой. Обычно достаточно предоставить в инспекцию пояснения, чтобы решить проблему.

Сложнее объяснить причины низкой налоговой нагрузки, когда компания работает не первый год. Ведь наиболее пристальное внимание у инспекторов вызывают именно причины снижения налоговой нагрузки.

Низкая налоговая нагрузка 

Налоговики не всегда знают, что компания осуществляет деятельность по нескольким ОКВЭД. Для расчета налоговой нагрузки они используют основной ОКВЭД. Однако данные при этом могут быть очень завышены.

В этом случае два варианта: 

• сменить основной ОКВЭД и сообщить налоговикам, что и до этого работали по нему, так как законодательство не запрещает;
• посчитать налоговую нагрузку по каждому виду своей деятельности.

До сих пор некоторые налоговые инспекции забывают включить в расчет налоговой нагрузки НДФЛ, поэтому всегда имеет смысл пересчитать все самостоятельно.

Подготовим налоговую стратегию для вашего бизнеса

Если все расчеты верны, то вновь образованная компания может объяснить низкую налоговую нагрузку в свои первые годы тем, что осуществляет:

• не столько производственную, сколько инвестиционную деятельность;
• развивает сеть продаж (производство).

Для уже работающей компании такое объяснение подойдет, если она также начала осваивать новый вид деятельности.

Аргументов, объясняющих возникновения убытков, очень много. Например, благодаря развитой в России системе статистики, можно указать налоговикам на упадок в конкретной отрасли и другие параметры, свидетельствующие об объективных причинах ухудшения дел в сфере, на которой специализируется компания или в которой работают ее основные покупатели.

Снижение налоговой нагрузки

Помимо инвестиций, в качестве причин снижения налоговой нагрузки можно указать другие объективные обстоятельства:

• снижение объемов реализации;
• повышение закупочных цен на сырье;
• рост зарплаты, административных расходов и проч.

При этом данные «проблемного» года лучше предоставить в сравнении с прошлыми годами, где налоговая нагрузка была выше.

Образец пояснения о низкой налоговой нагрузке

Составить универсальный образец текста пояснений невозможно. Все же мы постарались добавить в стандартный шаблон рекомендацию по формированию убедительного текста.

Скачать текст пояснения причин низкой налоговой нагрузки для ИФНС

Необходимо понимать, что, какие бы ни были уважительные причины, налоговики будут гнуть свою линию и требовать повысить налоговую нагрузку. Именно поэтому наши специалисты зачастую по вновь принятым на обслуживание клиентам берут огонь на себя и ходят на комиссии в налоговую по доверенности.

В дальнейшем мы переводим наших клиентов на режим «невидимки» – то есть работы с такими показателями по налоговой нагрузке, которые не заинтересуют налогового инспектора и не станут причиной «болезненного» интереса ИФНС к бизнесу клиента. Это единственный способ избежать и комиссий, и проверок, в том числе выездных.

Для того, чтобы компания не выбилась из нормативов по налоговой нагрузке, наши специалисты используют все самые актуальные наработки по созданию «режима невидимки». В процессе оказания бухгалтерских услуг мы не только обеспечиваем нашим клиентам такой режим, но и внимательно отслеживаем состояние показателя налоговой нагрузки.

В случае объективного снижения – готовим убедительные пояснения для ИФНС. Благодаря нашей заботе о клиентах, они могут спокойно развивать бизнес, без постоянного страха перед проверяющими с их обязательными многомиллионными доначислениями.

Блог

При проведении камеральной проверки налоговая может запросить документы, пояснения или уточнения в сданном отчете.

Для каждого требования установлены свои сроки ответа.

Если запросили документы – ответить — 10 дней. Если не успеваете подготовить документы, нужно отправить в инспекцию уведомление с указанием причины задержки и конкретную дату, исполнения требования.

Если налоговики требуют пояснения или уточненку нужно ответить в течение пяти дней. Получить отсрочку по таким запросам нет. За опоздание с исполнением запроса — штраф 5000 руб. За повторное нарушение в течение календарного года – еще 20 000 руб., а за каждый непредставленный документ – по 200 руб.

Проверку показателей декларации по налогу на прибыль  ИФНС сверяет с:

• декларацией по НДС,
• бухгалтерской отчетностью,
• выписками по расчетным счетам.

• При нахождении расхождений может прийти требование (нужно будет дать пояснение или внести изменение в декларацию.
• Также налоговая присылает требование в случае подачи декларации, в которой отражен убыток.

Продвинутый бухгалтер

Узнать подробнее

1. Пример 1:
2. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
3. о причинах возникновения убытков, отраженных в декларации по налогу на прибыль
4. за ________ год
5. ООО «А» было зарегистрировано «Дата»
6. Основным видом деятельности ООО «А» является «Вид деятельности».
7. Финансово-хозяйственный анализ деятельности компании за __ год показал, что
8. причины возникших убытков носят временный характер и связаны с началом деятельности
9. организации, небольшими доходами и высокими затратами.
10. Причиной небольших объемов выручки за данный период является невысокий спрос на продукцию организации вследствие незнания покупателями нашей марки.
11. Высокие затраты в этот период были связаны с рекламой и проводимой маркетинговой политикой для освоения данного рынка.
12. В качестве подтверждения приводим структуру доходов и расходов компании за ____ Год
13. Приложить структуру в рублях.
14. В целях стабилизации финансово-хозяйственной деятельности и получения положительного финансового результата принято решение:
15. 1. пересмотреть маркетинговую политику компании;
16. 2. пересмотреть ценовую политику на реализуемую продукцию;

3. расширить число партнеров, осуществляющих сбыт продукции потребителям.

• Пример 2:
• Пояснения на случай, если показатели в декларации по налогу на прибыль отличаются от данных в других отчетах
• Ответ на требование
• о представлении пояснений ООО «А» получило требование представить пояснения о причинах расхождений доходов в декларации по налогу на прибыль организаций за _______ год и в отчете о финансовых результатах.

В отчетности ошибок нет. Расхождение _________ руб. – это сумма, которую организация получила от единственного учредителя. При определении налоговой базы по налогу на прибыль такие доходы не учитываются (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). А в отчете о финансовых результатах эта сумма отражена по строке 2340 «Прочие доходы».

1. Расшифровку этой строки прилагаем.
2. Пример 3:
3. Пояснения в ИФНС: почему выручка в декларациях по НДС и по налогу на прибыль отличается
4. Ответ на требование о представлении пояснений
5. ООО «А» получило требование представить пояснения о причинах расхождений доходов в декларации по НДС за I квартал 2020 года и в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2020 года.

В декларациях ошибок нет. Расхождение ________ руб. – это внереализационный доход, который учли в декларации по налогу на прибыль по строке 100 приложения 1 к листу 02,

в том числе: – ____ руб. – проценты по займу (п. 6 ст. 250 НК);

– _____ руб. – сумма просроченной кредиторской задолженности с учетом НДС (п. 18 ст. 250 НК РФ). В налоговую базу по НДС эти суммы не входят на основаниипункта 3статьи 149 и пункта 1статьи 146 НК РФ.

Энциклопедия ПрофиРоста, 02.092020

Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих, вопросы налоговой,Бухгалтерские услуги, ответы на требования

Пояснения по требованию налоговых органов — мнение эксперта

• По общему правилу представление пояснений налоговым органам является правом, а не обязанностью налогоплательщика (подпункт 7 пункта 1 статьи 21 НК РФ).
• Обязанность по представлению пояснений возникает у налогоплательщика лишь при проведении камеральной налоговой проверки.
• Так, налоговые органы вправе потребовать представить пояснения при проведении камеральной налоговой проверки в следующих случаях (пункт 3 статьи 88 НК РФ):

• выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
• подана уточненная налоговая декларация, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией;
• подана налоговая декларация, в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка.

Пояснения необходимо представить в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем получения сообщения (пункты 2, 6 статьи 6.1, пункт 3 статьи 88 НК РФ). Ответственность за непредставление или несвоевременное представление пояснений по требованию налоговиков статьей 88 НК РФ не предусмотрена. Однако пояснения, по нашему мнению, в данном случае все же лучше представить, т. к. в противном случае могут быть такие негативные последствия как доначисление налога, пени и штрафа по результатам камеральной проверки.

Обращаем внимание, что с 01.01.2015 налогоплательщикам вменена обязанность по передаче налоговому органу квитанции о приеме документов в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом (пункт 5.1 статьи 23 НК РФ).

Поэтому при получении извещения с требованием о предоставлении пояснений или уведомления о вызове в налоговый орган для дачи пояснений необходимо отправить указанную квитанцию по телекоммуникационным каналам связи.

В случае неисполнения организацией данных обязанностей налоговый орган в течение десяти дней со дня истечения срока, определенного для передачи квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом, вправе приостановить операции по расчетным счетам организации (подпункт 2 пункта 3 статьи 76 НК РФ).

Рассмотрим более подробно каждый из случаев необходимости представления пояснений по требованию налогового органа.

Представление пояснений при выявлении ошибок и противоречий

Если вы получили извещение о выявленной ошибке (противоречии, несоответствии) в представленной вами отчетности, в ответ организация может представить уточненную налоговую декларацию, в которой выявленные несоответствия и противоречия будут устранены, или представить пояснения.

Форма представления пояснений налоговым законодательством не определена, поэтому организация вправе воспользоваться рекомендованными ФНС формами (например, см. приложение № 3 к письму ФНС России от 07.04.2015 N ЕД-4-15/5752) или составить пояснения в произвольной форме.

Для подтверждения своих аргументов можно приложить к пояснениям выписки из регистров бухгалтерского и налогового учета и иные подтверждающие документы.

На практике организациям часто приходится получать требования налоговых органов о предоставлении пояснений по ситуациям, когда несоответствия и противоречия отсутствуют, например, по расхождениям между строками бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль.

В таком случае требования налоговых органов неправомерны, т. к. бухгалтерская отчетность содержит информацию бухгалтерского учета, сформированную по правилам, предусмотренным соответствующим законодательством.

Налоговая декларация содержит сведения налогового учета, который отличен от бухгалтерского, и это не является противоречием.

Налогоплательщики вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов (подпункт 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

Поэтому при получении подобных требований в первую очередь необходимо убедиться, что они соответствуют действующему законодательству.

Что делать, если налоговый орган, требуя пояснений, явно превышает свои полномочия, и организация считает выполнение таких требований неуместным, будет рассмотрено в ситуации ниже.

Представление пояснений при подаче уточненной декларации с уменьшением суммы налога к уплате или декларации с убытком

В представляемых по данным основаниям пояснениях необходимо соответственно обосновать изменение соответствующих показателей налоговой декларации или обосновать размер убытка.

Если уточненная декларация представлена вами по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной налоговой декларации, налоговый орган вправе истребовать первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации, и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменения (пункт 8.3 статьи 88 НК РФ).

Однако налоговые органы при проведении камеральной налоговой проверки декларации, по которой отражен убыток, кроме предусмотренных обоснований часто запрашивают целый перечень информации о текущей деятельности организации. Рассмотрим это на примере следующей ситуации.

Ситуация

Организацией представлена декларация по налогу на прибыль, по которой заявлен убыток. В связи с этим налоговая инспекция направляет уведомление для дачи пояснений, связанных с заявленной суммой убытка. Согласно уведомлению о вызове налогоплательщика для дачи пояснений налоговый орган просит в пятидневный срок со дня получения указанного сообщения предоставить следующую информацию:

1. 1)      пояснительную записку о причинах образования убытка;
2. 2)      перечень дебиторской и кредиторской задолженности с указанием сумм и наименований организаций, включая ИНН;
3. 3)      расшифровка доходов, в том числе внереализационных, отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль, с указанием реализованных товаров, а также сумм по каждому виду дохода;
4. 4)      подробная расшифровка всех расходов, включая косвенные и внереализационные, которая должна содержать все реквизиты документов, подтверждающих данные расходы;
5. 5)      копия учетной политики организации.

В указанном уведомлении организация предупреждена об ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 19.4 Кодекса об административных правонарушениях, за неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей.

Посчитав требования налоговой инспекции необоснованными и незаконными, организация обратилась в вышестоящий налоговый орган с жалобой. При этом налогоплательщик изложил следующие основания.

Нормами подпункта 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ (право вызова налогоплательщика для дачи пояснений) не предусмотрена обязанность налогоплательщика давать налоговому органу пояснений исключительно в письменной форме, в связи с чем налоговый орган не вправе определять форму пояснений по собственному усмотрению.

До тех пор, пока законодателем не будет определена конкретная форма пояснений, налогоплательщик вправе давать их в письменном и устном виде по собственному усмотрению.

Требования, содержащиеся в перечне запрашиваемой информации, направлены на понуждение налогоплательщика к предоставлению налоговому органу детальной аналитической информации. Между тем, как отмечено в пункте 4 письма ФНС России от 13.09.2012 г.

№ АС-4-2/15309@, право истребовать у налогоплательщика аналитическую информацию (разного рода расчеты и расшифровки) налоговым органам не предоставлено. Право истребования пояснительной записки о причинах возникновения убытка налоговым органам не предоставлено. На основании изложенного организация в своей жалобе просила отменить уведомление налоговой инспекции.

Вышестоящий налоговый орган, посчитав доводы налогоплательщика обоснованными, принял решение отменить уведомление.

При этом в своем решении указал, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы (пункт 7 статьи 88 НК РФ).

Кроме того, обратил внимание на то, что указанная административная ответственность применяется за неявку в налоговый орган, а не за отказ от дачи пояснений.

Представление пояснений при проведении выездной налоговой проверки

Несмотря на то, что обязанность представить пояснения при проведении выездной налоговой проверки налоговым законодательством не предусмотрена, тем не менее, в Письме от 13.08.

2014 N ЕД-4-2/16015 ФНС рекомендовала территориальным налоговикам и в рамках выездных налоговых проверок не пренебрегать правом на истребование пояснений.

В частности, авторы данного Письма указали на необходимость получения пояснений от налогоплательщика относительно каждого выявленного в ходе процедуры проведения выездной налоговой проверки (до ее окончания) факта, позволяющего предполагать совершение налогового правонарушения, имеющего значительный характер. По мнению ФНС, получение подобных пояснений поможет заранее выявить позицию налогоплательщика по спорным эпизодам проверки. Тем самым еще до составления акта налоговой проверки могут быть урегулированы отдельные спорные ситуации (разногласия), возникшие в ходе проверки между налоговым органом и проверяемым лицом, что, в свою очередь, позволит уменьшить количество необоснованных претензий контролеров и судебных разбирательств в дальнейшем. В данном письме также указывается на правомерность требования пояснений от налогоплательщика в письменной форме.

Вызов для дачи пояснений

Налоговые органы вправе вызывать для дачи пояснений в связи:

• с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов;
• с налоговой проверкой;
• в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Это право закреплено в подпункте 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Кроме того в Письме ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками» приведены некоторые случаи, когда может осуществляться вызов налогоплательщиков:

• если требуется получить непосредственно от налогоплательщика пояснения по вопросам, связанным с исполнением им законодательства о налогах и сборах, в том числе в рамках заседания комиссии налогового органа по легализации налоговой базы;
• если для дачи пояснений требуется непосредственная явка налогоплательщика при выявлении в ходе проведения камеральной налоговой проверки ошибок и противоречий. Необходимость явки может усматриваться из объема ошибок, противоречий и несоответствий, масштаба и сложности сложившейся ситуации, когда необходимы ответы на вопросы, которые могут быть поставлены только после получения ответов на промежуточные вопросы и т.д. и т.п.

В случае вызова для дачи пояснений на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ, на наш взгляд, лучше явиться в налоговый орган, так как неявка может рассматриваться как административное правонарушение, за которое на должностных лиц организации может быть наложен штраф в размере от 2000 до 4000 руб. (часть 1 статьи 19.4 КоАП).

ФНС России в указанном выше письме подчеркивает, что данная административная ответственность применяется только за неявку в налоговый орган, а не за отказ от дачи пояснений. Ответственность за непредставление пояснений НК РФ не установлена.

Таким образом, налогоплательщик, придя по вызову налогового органа, не может быть оштрафован за отказ представить пояснения.

В то же время непредставление пояснений является одним из критериев на включение организации в план выездных налоговых проверок (пункт 9 статьи 4 Приказа ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»).

Кроме упомянутых выше ситуаций, налоговые органы, руководствуясь положениями указанной Концепции, часто требуют от налогоплательщика провести анализ налоговой и бухгалтерской отчетности по установленным критериям риска совершения налоговых правонарушений и представить пояснения по результатам такого анализа.

В случае выявления нарушений налогоплательщику предлагается представить уточненные налоговые декларации, принять меры по повышению заработной платы до уровня не ниже среднеотраслевой по виду деятельности (легализовать заработную плату).

В данной ситуации превышение полномочий контролирующих органов очевидно, ведь такие обязанности налогоплательщика действующим налоговым законодательством не предусмотрены.

Таким образом, можно сделать вывод, что требования налоговых органов о предоставлении разного рода пояснений далеко не всегда обусловлены нормами законодательства о налогах и сборах.

Представлять или нет пояснения в каждом конкретном случае – это выбор налогоплательщика.

Принимая такое решение, организации следует учесть и оценить все последствия, а также трудоемкость подготовки таких пояснений.