Как и обычные граждане, иногда индивидуальные предприниматели сталкиваются с ситуациями, когда они должны по каким-либо причинам подтвердить свои доходы. Однако порой одной справки о доходах бывает недостаточно, требуется предъявить и некоторые дополнительные документы.

Как физическому лицу зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя?

Подтверждение доходов ИП: когда это необходимо

Ситуаций, когда ИП обязан предоставить сведения о своих доходах предостаточно. Это могут быть следующие случаи:

• ИП претендует на получение кредита в банке;
• ИП нужно получить пособие, субсидию, льготу и т.п.;
• в некоторых случаях при выезде за границу.

При этом если люди, работающие по найму могут обратиться за справкой, подтверждающей доходы, к своему работодателю, где вопрос решается быстро и грамотно, то у ИП в данном случае возникает проблема — довольно часто предприниматели не знают, как правильно подтвердить уровень своих доходов для всевозможных инстанций.

Вправе ли банк списывать повышенные проценты, если до их повышения он приостановил выдачу кредита? Если на момент заключения кредитного договора тарифы банка не предусматривали комиссию за досрочное погашение, вправе ли банк списать ее после изменения тарифов? Какие обстоятельства оценивают суды, рассматривая дела о списании комиссии за досрочный возврат кредита?
Посмотреть ответы

Какой доход потребуется подтвердить

В зависимости от выбранной системы налогообложения, юридически признаются доходом несколько отличающиеся средства. Подтверждать при необходимости нужно различные формы дохода:

• фактический – предпринимателям, работающим на общей системе налогообложения, а также УСН и ЕСХН (гл. 23 НК РФ, п. 1 и п. 2 ст. 248 НК РФ);
• возможный – патентным предпринимателям (ст. 346.48 НК РФ).

Каждый вид дохода имеет свои особенности в отражении и документальном подтверждении.

Каков порядок обложения НДФЛ дохода индивидуального предпринимателя при сдаче помещения в аренду?

Ип на осно: подтверждение доходов

Порядок подтверждения доходов индивидуальными предпринимателями четко определен законом.

Если наемные сотрудники должны предоставлять в государственные органы и прочие организации, требующие информацию о доходах, справки по форме 2 НДФЛ, то ИП, применяющие общий режим налогообложения, обязаны оформить декларацию по форме 3 НДФЛ.

Если декларация уже имеется и в ней есть отметка о принятии налоговым специалистом, то желательно обзавестись и ее копиями – они также могут пригодиться. В большинстве случаев никаких дополнительных документов и справок ИП уже не понадобится.

Важно! Ксерокопии декларации по форме 3 НДФЛ также должны иметь оригинальные отметки налоговиков. В противном случае заинтересованная сторона может отказать в их принятии по причине недействительности.

К сведению. Учреждения, требующие подтверждения доходов, подчас имеют очень разный подход в этом отношении касаемо ИП. В частности, иногда, помимо стандартной декларации 3 НДФЛ, они могут попросить предоставить декларацию за последний отчетный налоговый период, согласно режиму налогообложения, используемому предпринимателем.

УСН: подтверждение доходов ИП

Как и для тех ИП, которые применяют ОСНО, для «упрощенцев» в качестве подтверждения доходов выступает декларация 3 НДФЛ. Но помимо этого в качестве доказательства размера доходов они могут привести еще один важный документ.

В частности, предприниматели, использующие в своей работе упрощенный налоговый режим с объектом доходы минус расходы 15%, должны вести Книгу учета доходов и расходов, которая позволяет определять налоговую базу для исчисления налогов. А раз так, значит, данный документ содержит все необходимые сведения о доходах ИП. То есть в случае необходимости, в любую инстанцию в качестве подтверждающего доходы документа можно предоставить копию Книги доходов и расходов, заверенную у нотариуса.

Внимание! По закону, все записи, внесенные в Книгу учета доходов и расходов, в том числе касающиеся доходов, должны также иметь свое подтверждение, например, банковские выписки, договоры, платежные приходники и т.д. Эти бумаги нужно обязательно хранить, поскольку, их тоже возможно нужно будет приложить к данной Книге для доказательства доходов. Кроме того, они могут понадобиться ИП и в случае налоговой проверки.

Как подтвердить доход на ПСН

Предприниматели, работающие на патентной системе, могут получить совсем не такой доход, как предусматривалось. Так какой же следует подтверждать для различных инстанций – настоящий или тот, что предполагался?

У предпринимателей на ПСН есть два документа для фиксации и подтверждения доходных поступлений:

• патент, в котором озвучивается возможная сумма доходов;
• книга учета доходов, в которой отражаются фактические поступления.

Чтобы подтвердить реальный доход ИП на ПСН, следует сброшюровать вышеупомянутую книгу, пронумеровать ее страницы, желательно заверить печатью ИП. Далее один экземпляр книги нужно передать в налоговую, тогда она поставит на ней свой штамп, что и будет являться юридическим подтверждением доходов предпринимателя на патенте.

Справка о доходах ИП в произвольной форме

Иногда начинающие неопытные ИП думают, что для подтверждения своих доходов им достаточно написать справку в произвольном виде и предоставить ее по месту требования. Это не так.

ИП не могут предоставлять в государственные органы сведения о доходах в виде произвольных справок, даже закрепленных печатью и подписью.

Таким бумаги не будут считаться законными документами, а, значит, не будут иметь ни малейшего значения.

Но! В некоторых, очень редких случаях, такой справки все же бывает достаточно, правда к ней требуется приложить справку из территориальной налоговой инспекции о постановке ИП на учет, копию декларации за последний налоговый период с печатью налоговой и либо Книгу учета доходов и расходов, либо какие-либо другие внутренние документы, подтверждающие доходность ИП.

Подтверждение доходов ИП в налоговой инспекции

Ни в одном законе и нормативном акте не указано, что территориальные налоговые органы обязаны выдавать какие-либо подтверждающие документы о доходах ИП. Однако, уже сложившаяся в некоторых регионах практика показывает, что если ИП обращаются в местную налоговую службу с подобным запросом – специалисты выдают такие справки. Для этого нужно:

• обратиться в районную ИФНС;
• написать заявление в произвольной форме с просьбой выдать справку о доходах.

В течение 30 дней налоговая служба вынесет какое-либо решение и либо предоставит требуемый документ, либо откажет в просьбе. Стоит отметить, что если местная налоговая служба вынесла отказ в предоставлении справки, оспаривать его не имеет смысла.

Срок действия справки, подтверждающей доходы

Различные инстанции предъявляют разные требования к сроку действия подтверждающих доходность ИП справок.

Но, как правило, все документы, подтверждающие доход предпринимателя годны для предъявления в различные государственные и иные структуры в течение периода, следующего за последним налоговым отчетным.

В любом случае, уточнять максимальный срок давности подобных документов нужно именно в том учреждении, куда требуется их предъявление.

Как показывает вышеизложенный материал, основной документ, подтверждающий доход ИП – декларация 3 НДФЛ. Однако к ней могут дополнительно потребоваться и другие доказательные бумаги, причем разные, в зависимости от той налоговой системы, которую использует ИП. В любом случае, предпринимателям следует вести отдельный учет всех доходов со сбором и хранением всех приходных документов.

Фактическое право на доход, документальное подтверждение

Правило о «фактическом праве на доход» существенно уточняет механизм применения международных налоговых соглашений, при этом не отменяя приоритет их норм.

Идея правила заключается в следующем: чтобы пользоваться всеми налоговыми  льготами в рамках международных соглашений, иностранная организация должна доказать, что является «фактическим получателем» этого дохода.

Источник выплаты или российский налоговый агент должен учитывать подобные аспекты. Чем подтвердить «фактическое право на доход»?

Сотрудничество с компаниями из других стран приводит к возникновению определенных налоговых последствий, особенно если производятся перечисления в их пользу. Знать о тонкостях концепции необходимо, если:

• Компания собирается выплачивать иностранным партнерам пассивные выплаты в виде дивидендов, роялти, процентов, а также другие виды доходов;
• Зарубежные компании с сомнительной степенью независимости занимаются поставкой товаров российскому партнеру;
• Интересуют тонкости налогообложения при наличии в структуре бизнеса компании из другой страны.

Пользоваться льготами в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения могут только налоговые резиденты стран-участниц договора, признанные конечными выгодоприобретателями выплачиваемой прибыли, но не посредники или подставные лица.

Если предприниматель или его компания делают выплаты зарубежной фирме, не имеющей в России постоянного представительства, то заботы о выплате налога на прибыль возлагаются на российского налогового агента, то есть на предпринимателя или его компанию. При расчете налога можно воспользоваться льготами в рамках международных соглашений.

Это может быть как пониженная налоговая ставка, так и полное освобождение от налогов.

Однако предварительно российскому налоговому агенту необходимо получить у второй стороны-получателя дохода документальное подтверждение о том, что компания является налоговым резидентом той страны, с которой у России заключено СИДН. Документ должен быть заполнен, согласно стандартам страны, его выдавшей, и заверен компетентным органом. Также понадобится документальное подтверждение «фактического права на доход».

О каких выплатах идет речь:

• Дивиденды;
• Проценты;
• Роялти;
• Выручка от продажи недвижимости в России;
• Доход от международных перевозок;
• Выручка от продажи долей в организациях, активы которых составляют 50% российского недвижимого имущества;
• Прибыль от сдачи в аренду морских судов и контейнеров, используемых для международных перевозок;
• Прочие доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной компании в России.

Основная цель введения в российское налоговое законодательство концепции «фактического права на доход» – ограничение практики злоупотребления льготами в рамках международных налоговых соглашений при осуществлении трансграничных выплат.

Российская компания, которая осуществляет вышеперечисленные платежи иностранной фирме, должна платить подоходный налог по ставке 10%, 15% или 20% в зависимости от типа дохода.

Благодаря соглашению об избежании двойного налогообложения, заключенному со страной, чьим налоговым резидентом является зарубежный контрагент, есть возможность не платить налог у источника выплаты в России или пользоваться пониженными льготными ставками, если он докажет фактическое право на эти выплаты.

Когда компания из другой страны может быть признана фактическим получателем прибыли:

• Использование полученного средств в предпринимательской деятельности;
• Самостоятельное принятие решения директорами;
• Наличие признаков ведения деятельности;
• Полномочия, позволяющие распоряжаться полученными доходами;
• Системность подобных транзитных платежей;
• Отсутствие юридических и фактических обязательств по дальнейшему перечислению дохода.

Налоговая служба может проверить, не является ли зарубежная компания фиктивной, имеющей сугубо «технический» характер. Для этих целей ФНС использует различные источники информации, что исключает вероятность сокрытия каких-либо фактов.

Чтобы определить право фактического получателя на выплату, ФНС проводит тщательный анализ:

• Финансовой отчетности иностранных компаний;
• Ответов иностранных налоговых служб по поводу запросов ФНС в рамках СИДН;
• Выписок о движении средств по счетам.

Если дело доходит до оперативно-розыскных мероприятий, то анализируются полученные в их ходе данные с жестких дисков, корпоративной почты и т. д. В ходе таких действий и определяется фактическое право на выплаты от российских агентов.

Показатели отсутствия фактического права на получение прибыли:

• Полученный от налогового агента доход не остается в иностранной компании, а отправляется дальше, то есть носит транзитный характер;
• У компании нет сотрудников, нет материальных/нематериальных активов;
• Типичные для обычного процесса ведения предпринимательской деятельности признаки отсутствуют;
• Основным источником дохода являются дивиденды, полученные от российского налогового агента;
• В учредительных документах прописаны ограничения на осуществление иностранным лицом предпринимательской деятельности;
• Существенную долю всех активов иностранного предприятия составляют инвестиции в российскую компанию.

Также признаками отсутствия у иностранной фирмы фактического права на доход является то, что изначально акции предприятия принадлежали реальному выгодополучателю, но в целях налоговой оптимизации владение фирмой перевели из России в страну, с которой подписано соглашение об избежании двойного налогообложения.

Если налоговый агент(российская компания) не позаботилась о подтверждении иностранным контрагентом фактического права на доход, то он должен уплатить:

• Сумму неуплаченного налога по российским ставкам;
• 20% штрафа от общей суммы неуплаченного налога;
• Проценты за просрочку платежа.

Внимание! Согласно российскому законодательству, именно налоговый агент несет ответственность за уплату налога у источника выплаты!

В Минфине РФ нет четких требований по поводу формы документа, подтверждающего фактическое право на доход. Главное – что содержит эта бумага, то есть Минфин отдает предпочтение не форме, а содержанию подтверждения.

Он может быть оформлен в виде уведомления от иностранного лица на адрес российского налогового агента, в виде доверительного письма, либо в виде приложения(дополнения к договору).

Благодаря этому документу, налоговый орган или суд(если дело дошло до судебных разбирательств) могут сделать вывод, что иностранный контрагент действительно является фактическим получателем дохода.

В документе должно быть указано:

• Может ли иностранное юридическое лицо самостоятельно распоряжаться полученными доходами, без участия третьих лиц;
• Ведет ли иностранная компания предпринимательскую деятельность на территории страны резидентства.

• Также зарубежная компания должна указать в документе о своих обязательствах по уплате налога от дохода, полученного из российских источников.
•  «Настоящим(наименование компании-получателя дохода, регистрационный адрес)подтверждает, что имеет фактическое право на доход в соответствии(указать основания для возникновения права) для целей Соглашения между правительством Российской Федерации(название СИДН с конкретной страной, чьим налоговым резидентом является компания-получатель дохода).
• Получатель:

• не является посредником в отношении полученного дохода;
• имеет возможность самостоятельно принимать решения по совершению сделки;
• не обязан передавать полученный доход третьим лицам прямо или косвенно;
• обладает неограниченным правом распоряжаться полученным доходом на свое усмотрение;
• самостоятельно несет риски в отношении активов, по которым получает доход.

Получатель(иностранная организация)в полной мере и самостоятельно выполняет необходимые налоговые обязательства на территории государства своего налогового резидентства.

Действия получателя не направлены на получение недобросовестной налоговой экономии.

Прилагаемая налоговая отчетность свидетельствует о том, что компания-получатель добросовестно выполняет свои налоговые обязательства в стране-резиденте по установленной налоговой ставке».

Документ заверяется печатью и подписью.

Кроме документа, подтверждающего фактическое право на доход, необходима также бумага, подтверждающая налоговое резидентство иностранного контрагента(Свидетельство компании-резидента).Бумага выдается налоговым управлением конкретного государства.

В нем указывается, что компания-получатель дохода из источников в России действительно является резидентом данного государства в рамках статьи 4 Конвенции об избежании двойного налогообложения.

https://www.youtube.com/watch?v=BYgmZcDO0sY\u0026pp=ygU10J_QvtC00YLQstC10YDQttC00LXQvdC40LUg0L_RgNCw0LLQsCDQvdCwINC00L7RhdC-0LQ%3D

Бумаги должны быть переведены на русский язык и апостилированы.

Получателями дохода могут быть не только компании, но и физические лица, государственные суверенные фонды, организации, чьи ценные бумаги допущены к обращению на российских биржах и т.д.

Физическому лицу достаточно предъявить налоговому органу документ, подтверждающий фактическое право на доход. Организации понадобится Свидетельство о компании-резидента, а также подтверждение, что она имеет право пользоваться предусмотренными льготами

Стоит помнить, что налоговые органы в любом случае будут проверять всю полученную информацию на достоверность!

Если у вас остались вопросы по поводу применения в налоговом планировании соглашений об избежании двойного налогообложения – пишите нашим экспертам по электронному адресу или в онлайн-чате на сайте. Мы предлагаем также индивидуальные консультации по созданию оффшора.

В соответствии со п. 2 ст. 7 НК РФ, лицом, имеющим фактическое право на доход, признается физическое или юридическое лицо, которое имеет полномочия распоряжаться полученными доходами самостоятельно. При определении такого лица учитываются принимаемые им риски и выполняемые им функции.

Для толкования международных СИДН, по мнению ФНС РФ, необходимо использоваться соответствующую Модельную конвенцию ОЭСР, а также официальные комментарии.

Хотя в Модельной конвенции применение прав бенефициарных собственников предусматривается только в отношении дивидендов, процентов и роялти, но ФНС РФ заявляет, что подобные правила должны распространяться и на другие виды дохода(арендные платежи, доходы от продажи российской недвижимости, штрафы за нарушение договорных обязательств).

Если налоговому органу в ходе проверок удалось доказать, что первый непосредственный получатель дохода не является «фактическим», то налоговый агент обязан уплатить налоги, предусмотренные в этом случае законодательством. Но если до вынесения решения по налоговой проверку налогоплательщик предоставит подтверждение, которое позволит доказать фактическое право на доход, то налоговый орган будет обязан учесть данные обстоятельства.

По каким документам устанавливают фактического получателя дохода

Налоги с доходов иностранной организации, у которой нет в РФ постоянного представительства, удерживают налоговые агенты. Но все не так просто.

Если при налогообложении применяются пониженные ставки, то   иностранная фирма должна документально подтвердить агенту свое постоянное местонахождение в государстве, с которым заключен международный договор, и предоставить другие документы,  которые подтвердят ее фактическое право на получение дохода. Минфин назвал, какие это могут быть документы.

Понятие «фактическое право на доход» введено Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ, его еще называют законом о деофшоризации.

Фактическое право на доход означает, что получатель вправе распоряжаться им самостоятельно и не имеет обязательств по его дальнейшему перечислению иным лицам.

Вы знаете, что ставка налога на прибыль инофирм без постоянного представительства зависит от вида полученного ими дохода.

Так вот, пользоваться освобождениями от налога или пониженными налоговыми ставками, предусмотренными международным налоговым соглашением, может только та иностранная организация, которая является фактическим получателем этого дохода.

То есть в этом случае налоги определяются по правилам международного соглашения страны, резидентом которой она является. Без этого никакие дальнейшие «подтверждения» смысла не имеют.

Лица, имеющие фактическое право на доход

Лицом, имеющим фактическое право на доходы, признается лицо (или иностранная структура без образования юридического лица), которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией (п. 2 ст. 7 НК РФ).

Также это лицо (или иностранная структура без образования юридического лица), в интересах которого оно имеет право распоряжаться доходом, полченными им самим или организацией.

Если фактический получатель дохода иностранная организация

Минфин в письме от 22 июня 2021 г. № 03-08-05/49013 написал, на основании каких документов определяется фактический получатель дохода при применении пониженных ставок налога на прибыль.

https://www.youtube.com/watch?v=BYgmZcDO0sY\u0026pp=YAHIAQE%3D

Минфин признал, что в НК РФ нет упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода. Это свидетельствует о том, что закон не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем. Ориентироваться нужно не на форму документа, а на его содержание.

А из содержания документа или информации, которые иностранная организация должна представить налоговому агенту, должно следовать четкое подтверждение ее фактического права на получение дохода .

К примеру, это может быть письмо соответствующего содержания, подписанное директором иностранной организации.

Если же бенефициарным собственником дохода признается российский гражданин , налоговый агент обязан удержать налог непосредственно при его выплате иностранной компании по ставке, установленной НК РФ. Она получит сумму дохода за вычетом удержанного из дохода третьего лица налога.

Фактическое право на доход и применение соглашений об избежании двойного налогообложения

Правило о «фактическом праве на доход» — еще одно нововведение в российском налоговом законодательстве, принятое в рамках закона о деофшоризации (Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ). Не отменяя приоритет норм международных налоговых соглашений над российским законодательством, оно существенно уточняет механизм применения таких соглашений.

Основная идея такова: правомерно пользоваться освобождениями от налога или пониженными налоговыми ставками, предусмотренными международным налоговым соглашением, сможет только та иностранная организация, которая является «фактическим получателем» этого дохода (вправе самостоятельно им распоряжаться, не имеет обязательств по его дальнейшему перечислению иным лицам и пр.), и это должен учитывать российский налоговый агент (источник выплаты).

Цель – ограничить практику злоупотребления льготными положениями международных налоговых соглашений при осуществлении трансграничных выплат дохода (в частности, дивидендов в рамках холдинговых структур, роялти по лицензионным и сублицензионным соглашениями, процентов по займам при внутригрупповом финансировании).

Какое лицо признается лицом, «имеющим фактическое право на доходы»?

Согласно п. 2 ст.

7 НК РФ, лицом, имеющим фактическое право на доходы, признается лицо (или иностранная структура без образования юридического лица, далее — ИСБОЮЛ), которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией (или ИСБОЮЛ) либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией (или ИСБОЮЛ).

Лицом, имеющим фактическое право на доходы, также признается лицо (или ИСБОЮЛ), в интересах которого иное лицо (или иная ИСБОЮЛ) правомочно распоряжаться доходом, полученным организацией (или ИСБОЮЛ), указанной в абзаце первом п. 2 ст. 7 НК РФ, или непосредственно таким иным лицом (или иной ИСБОЮЛ).

При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые указанными лицами (или ИСБОЮЛ), а также принимаемые ими риски.

Если соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрено применение пониженных ставок налога или освобождение от налогообложения, в отношении доходов от источников в РФ для иностранных лиц, имеющих фактическое право на эти доходы, иностранное лицо не признается имеющим фактическое право на такие доходы, если оно обладает ограниченными полномочиями в отношении распоряжения этими доходами, осуществляет в отношении указанных доходов посреднические функции в интересах иного лица, не выполняя никаких иных функций и не принимая на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая такие доходы (полностью или частично) этому иному лицу, которое при прямом получении таких доходов от источников в РФ не имело бы права на применение льгот или освобождений, предусмотренных налоговым соглашением.

Если выплата дохода от источников в РФ производится иностранному лицу, не имеющему фактическое право на доходы

Согласно п. 4 ст.

7 НК РФ, в случае выплаты доходов от источников в РФ иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), налогообложение выплачиваемого дохода производится в следующем порядке:

1) если лицо, имеющее фактическое право на доходы – это резидент РФ (согласно НК РФ), налогообложение выплачиваемого дохода производится в соответствии с главами 23 или 25 НК РФ, без удержания налога у источника в РФ при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации — источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом ФНС России;

2) в случае, если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора РФ по вопросам налогообложения, положения указанного международного договора РФ применяются в отношении лица, которое имеет фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть) в соответствии с порядком, предусмотренным международным договором РФ.

Рекомендуемая форма сообщения о выплате доходов в адрес иностранного лица, не имеющего фактического права на их получение, содержится в Письме ФНС России от 20 апреля 2015 г. № ГД-4-3/[email protected]

Позднее будет утвержден «Порядок информирования налогового органа источником выплаты доходов о выплате доходов иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым у РФ имеется международный договор по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо признаётся в соответствии с НК РФ налоговым резидентом РФ» (в настоящее время разрабатывается).

С какими новыми формальностями может быть связано применение международных налоговых соглашений?

Как и ранее, при применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Однако, теперь, помимо вышеуказанного подтверждения, налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров РФ вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

При предоставлении иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Согласно редакции п. 1 ст. 312 НК РФ, вступающей в силу с 01.01.2017, предоставление иностранной организацией указанного подтверждения будет являться основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Как изменятся условия выплаты дивидендов в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения?

Статья 312 НК РФ предусматривает специальные правила, касающиеся выплаты дивидендов:

В случае, если в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов (не претендует на применение положений международных договоров РФ), положения международных договоров РФ могут быть применены к иному лицу, если такое лицо прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в ст. 312 НК РФ.

При этом право на применение положений международных договоров РФ возникает у последующего лица, которое прямо участвует в лице, признавшем отсутствие фактического права на доход в виде дивидендов, в той части, которая соответствует такой доле участия.

В случае признания последующим лицом отсутствия фактического права на доход в виде дивидендов, выплаченных российской организацией, право на применение положений международных договоров РФ возникает у последующего лица в соответствующей последовательности участия.

В случае, если лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент РФ, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, могут быть применены налоговые ставки, установленные подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации (документов), указанной в ст. 312 НК РФ.

Применение ставки, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (0%), осуществляется при выполнении следующих дополнительных условий:

• доля участия российского лица, имеющего фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российского лица, выплачивающего дивиденды, а также иностранных организациях, через которые им осуществляется участие в капитале такого российского лица, составляет не менее 50% в период с даты выплаты дивидендов до окончания налогового периода, в котором осуществляется выплата дивидендов;
• сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет российское лицо, составляет не менее 50% от общей суммы распределяемых дивидендов.

• Налоговый агент, выплачивающий доход в виде дивидендов, для применения положений международных договоров РФ и (или) ставок налога, установленных НК РФ, в дополнение к документам, указанным в пункте 1 статьи 312, вправе запросить у иностранной организации, получившей доход в виде дивидендов, и лица, имеющего фактическое право на дивиденды, следующую информацию (документы):
• 1) подтверждение, что эта иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов (не претендует на применение положений международных договоров РФ);
• 2) информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, распределившей дивиденды, а также государства (территории) налогового резидентства лица).

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов в виде дивидендов, удерживаемого налоговым агентом, установленные статьей 312 НК РФ, распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями, выплачивающими доход в виде дивидендов, в случае, если фактическим получателем дохода признается физическое лицо – налоговый резидент РФ. При этом применяется налоговая ставка, установленная пунктом 4 статьи 224 НК РФ (с 1 января 2015 г. – 13%, а не 9% как было ранее).

Примечание. Настоящая публикация составлена исключительно в справочных целях и не является налоговой, финансовой или юридической консультацией.

Справка о доходах ИП: как получить и какими еще способами можно подтвердить доходы

Распространенная ситуация: ИП оформляет кредит в банке и ему нужно подтвердить свои доходы. Вместе с экспертом разобрались, как предпринимателю это сделать и когда еще может понадобиться подтверждать доходы.

Предпринимателю может понадобиться подтвердить доходы в таких ситуациях:

• получить кредит — шансы на одобрение вырастут, если ИП покажет банку свою платежеспособность;
• оформить ипотеку — при подаче заявки банки просят подтвердить доходы, чтобы убедиться в надежности заемщика;
• оформить пособие или льготу — например, чтобы получить в соцзащите пособие для малоимущей семьи;
• оформить визу в другую страну — если предприниматель покажет стабильные доходы, шансы на одобрение повысятся.

Сотрудникам, которые оформлены по трудовому договору и работают в штате, справку о доходах выдает работодатель — он выступает для них налоговым агентом. Работодатель оформляет справку по утвержденной форме КНД 1175018.

ст. 62 ТК РФ

Предприниматель не может выступать налоговым агентом сам для себя, поэтому и стандартную справку оформить не получится. Для подтверждения доходов ИП нужны другие документы.

ИП не может оформить сам себе справку о доходах по форме КНД 1175018, зато может представить:

• выписку по расчетному счету за определенный период — она должна быть заверена живой печатью банка;
• отчеты о закрытии смен онлайн-кассы — они хранятся в памяти аппарата, а их подлинность можно проверить на сайте оператора фискальных данных, услугами которого пользуется предприниматель.

ИП на ОСН — общей системе налогообложения — могут подтвердить свои доходы копией декларации 3-НДФЛ.

К ней нужно приложить заверенное электронной подписью уведомление о том, что налоговая приняла декларацию. Копия 3-НДФЛ подойдет для подтверждения доходов за предыдущий год или за несколько прошедших лет.

Если нужно подтвердить доход за несколько месяцев текущего года, подойдет книга учета доходов и расходов — КУДиР.

Приказ Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002

ИП на УСН — упрощенной системе налогообложения — могут представить копию декларации по УСН, чтобы подтвердить доходы за один или несколько прошедших лет. К ней также нужно приложить уведомление из налоговой о принятии декларации. Для подтверждения доходов за несколько месяцев текущего года подойдет КУДиР для УСН.

Книга учета доходов и расходов при УСН

ИП на патенте не сдают отчетность в налоговую, но ведут книгу учета доходов. Чтобы подтвердить доходы ИП, ее нужно распечатать, прошнуровать и поставить подпись на обратной стороне последнего листа.

Как ИП работать на патенте

ИП на НПД — налоге на профессиональный доход — фиксируют свои доходы в личном кабинете на сайте налоговой службы или в мобильном приложении «Мой налог». Там же самозанятый предприниматель может получить справку о доходах за любой период.

Чтобы заказать справку о доходах или 2-НДФЛ для ИП в личном кабинете на сайте налоговой службы, выберите «Настройки» → «Справки» → «Справка о состоянии расчетов (доходов) по налогу на профессиональный доход».

Личный кабинет налогоплательщика НПД

В мобильном приложении выберите «Прочее» → «Справки» → «Справка о доходах».

Справка о доходах самому себе из личного кабинета ИП на НПД

1. Предпринимателю, как и физлицу без статуса ИП, может потребоваться справка о доходах — например, чтобы получить кредит.
2. ИП не может сам себе оформить справку о доходах физических лиц по установленной форме.
3. Предприниматели на ОСН, УСН и патенте могут использовать выписку по расчетному счету, отчеты о закрытии смен онлайн-кассы и копии отчетных документов. ИП на АУСН могут заказать справку о доходах в личном кабинете на сайте налоговой службы, а ИП на НПД — в приложении «Мой налог».

Минфин России рассказал, на основании каких документов определяется фактический получатель дохода при применении пониженных ставок налога на прибыль

Нормами налогового законодательства установлено, что при применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым заключен такой международный договор. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 Налогового кодекса). Также иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

При определении фактического получателя дохода могут учитываться:

• документы (информация), подтверждающие (опровергающие) наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения и пользования полученным доходом, в том числе документы, подтверждающие (опровергающие) наличие договорных или иных юридических обязательств перед третьими лицами, ограничивающих права получателя дохода при использовании полученных доходов в целях исключения выгоды от альтернативного использования. Или документы, подтверждающие (опровергающие) предопределенность последующей передачи получателем дохода денежных средств третьим лицам;
• документы (информация), подтверждающие возникновение у получателя дохода налоговых обязательств, подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в РФ при последующей передаче полученных денежных средств третьим лицам;
• документы (информация), подтверждающие осуществление получателем дохода фактической предпринимательской деятельности.

Как поясняет Минфин России, отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации, позволяющей установить вышеуказанные обстоятельства (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 июня 2021 г. № 03-08-05/49013). Так, например, наряду с другими документами (информацией) в качестве подтверждений наличия у иностранного получателя фактического права на получаемый доход могут приниматься в том числе письменные подтверждения иностранной организации статуса бенефициарного собственника в отношении дохода от российского источника в форме письма, подписываемого директорами иностранной организации.

Источник: Информационно-правовой портал ГАРАНТ.РУ

Скачать публикацию PDF, 0.13 Mb

Поделиться

Для улучшения работы сайта и его взаимодействия с пользователями мы используем файлы cookie. Продолжая работу с сайтом, Вы разрешаете использование cookie-файлов.

Принять