Информация

П. 1.1 ст. 346.51

  1. Главная →
  2. Журнал →
  3. Налоги →
  4. ПСН

Уменьшать патент на страховые взносы предпринимателям разрешили еще в 2021 году, но в конце 2022-го правила уточнили. В статье рассказываем о нововведениях и напоминаем, как рассчитать вычеты и направить уведомление в налоговую. 

В 2023 году появилось много налоговых новшеств. Коснулись они и взносов ИП на патенте:

  • почти все бюджетные платежи уплачиваются на единый налоговый счет (ЕНС), в том числе взносы за работников и взносы ИП «за себя»;
  • с выплат исполнителям по ГПХ нужно начислять взносы, как и по наемному персоналу;
  • по взносам за работников в ИФНС подаются уведомления об исчисленных суммах;
  • увеличен размер фиксированных взносов, теперь это 45 842 рублей (подп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ);
  • ограничен максимальный размер 1 % взносов с доходов свыше 300 тыс. рублей — предел равен 257 061 рублей (подп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ);
  • разделения по фондам больше нет, взносы платятся одной суммой в Социальный фонд России (СФР);
  • изменены КБК страховых взносов. Актуальные КБК — в Приказе Минфина от 22.11.2022 № 177н;
  • чтобы уменьшить налог на фиксированные взносы ИП, не дожидаясь наступления законных сроков уплаты (31.12 и 01.07), необходимо сначала подать заявление о зачете и только потом — уведомление на уменьшение ПСН.

О том, как уменьшить в 2023 году стоимость патента на фиксированные взносы, скоро подробно расскажем в отдельной консультации. Она появится в рубрике «ПСН».

Общий порядок уменьшения патента на величину взносов ФНС разъяснила в Письме от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@. А по уменьшению годового патента есть отдельное Письмо ФНС от 17.11.2021 № СД-4-3/16076@.

Из стоимости патента предприниматель может вычесть:

Расходы ИП Особенности
Фиксированные страховые взносы за себя 45 842 рублей
1 % страховой взнос, уплачиваемый с доходов, которые превысили 300 тыс. рублей Максимум 257 061 рублей
Страховые взносы на обязательное страхование сотрудников и исполнителей по ГПД Единый тариф взносов — 30 % в пределах базы, 15,1 % — сверх нее
Платежи по добровольному личному страхованию работников Договор страхования должен быть заключен с лицензированным страховщиком
Больничные за первые три дня нетрудоспособности работников В 2023 году больничные могут получать также исполнители по ГПД, за которых ИП заплатил взносы в 2022 году в сумме не менее стоимости страхового года — 4 833,72 рублей

За счет этих расходов предприниматели могут уменьшить стоимость патентов на 50 % или 100 % (ст. 346.51 НК РФ). Все зависит от того, задействованы ли на патенте сотрудники:

  • если ИП нанял хотя бы одного сотрудника, налог можно сократить максимум на 50 %. Ограничение касается в том числе взносов за себя;
  • предприниматели без работников вправе свести сумму налога к нулю. 

Не принимаются к вычету пособия, выплачиваемые по травматизму и профзаболеваниям, так как они целиком покрываются СФР.

По каким реквизитам платить страховые взносы на травматизм в 2023 году?

ИП с персоналом могут снижать налог за счет всех видов платежей из списка выше (п. 2 Письма ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704).

Если у предпринимателя несколько патентов в календарном году и хотя бы на одном из них зарегистрирован наемный работник, ИП должен применить ограничение в 50 % по всем своим патентам. Это касается случаев, когда налоговые периоды по патентам совпадают (п. 3 Письма ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704).

У ИП за год было четыре патента:

  • патент № 1 — с 1 января по 28 февраля;
  • патент № 2 — с 1 января по 30 июня;
  • патент № 3 — с 1 апреля по 31 декабря;
  • патент № 4 — с 1 июля по 30 сентября.

В июле предприниматель нанял работника. В октябре ИП направил в налоговую уведомление на вычет. Стоимость патентов № 1 и № 2 он может уменьшить полностью, так как в эти периоды сотрудников не было, а патенты № 3 и № 4, где работал наемный специалист, — с ограничением до 50 %.

Если у предпринимателя несколько патентов, действующих в рамках одного календарного года, то переплату по взносам за один патент он может зачесть в счет оплат по другим патентам (Письмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704).

Например, ИП за год оформил три патента: 

№ патента Срок патента Стоимость патента Наемные сотрудники
1 с 1 января по 31 марта 16 тыс. рублей нет
2 с 1 апреля по 30 июня 20 тыс. рублей да
3 с 1 июля по 30 сентября 12 тыс. рублей да

В июне ИП заплатил 32 тыс. рублей страховых взносов и направил в налоговую уведомление о налоговом вычете по второму патенту. По нему он может уменьшить сумму налога только наполовину, то есть до 10 тыс. рублей, так как были наняты сотрудники. 

Остаток взносов в сумме 22 тыс. рублей (32 000 — 10 000) можно использовать для оплаты других патентов. На первом патенте сотрудников нет. Значит, его стоимость можно свести к нулю, а на третий патент будет действовать ограничение в 50 %. 

Стоимость всех патентов уменьшится за счет взносов следующим образом:

№ патента Сумма налога ПСН к уплате Расчет Остаток страховых взносов
2 10 тыс. рублей 32 000 — 10 000 22 тыс. рублей
1 0 22 000 — 16 000 6 тыс. рублей
3 6 тыс. рублей 6 000 — 6 000 0

Если предприниматель оплатил стоимость патента без учета налогового вычета, то переплату зачтут при будущих платежах или вернут на расчетный счет. Для возврата нужно написать заявление — так в нашем примере предприниматель мог бы поступить с патентом №1. 

Заполняйте и сдавайте РСВ через Экстерн: импортируйте данные всех сотрудников в раздел 3 за один клик, используйте фильтры и массовые операции.

Попробовать

ИП, совмещающие патент с общей или упрощенной системой налогообложения (ОСНО или УСН), учет взносов и пособий ведут раздельно для каждого режима. Сумму налога на ПСН можно снизить только на те взносы и платежи, которые сделаны в рамках работы на патенте.

Когда раздельный учет вести невозможно, следует распределить расходы соразмерно доле доходов от спецрежима в сумме всех доходов (Письмо ФНС от 30.11.2021 № СД-4-3/16722@).

Если нанятые работники заняты в бизнесах на ОСНО, УСН или ЕСХН, но к деятельности на патенте не имеют отношения, то ИП может максимально снизить стоимость патента за счет взносов за себя — ограничение в 50 % в этой ситуации не действует (Письмо Минфина от 25.02.2021 № 03-11-11/13087).

Чтобы получить вычет и уменьшить стоимость патента на сумму взносов, направьте в налоговую уведомление. Его форма и формат утверждены Приказом ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218. 

Структурно бланк уведомления делится на три части: титульный лист, лист А и лист Б. Посмотрим, как они заполняются на примере.

ИП Артемьев Антон Васильевич, оформивший патент на 2023 год, ведет деятельность с наемными работниками. Стоимость годового патента — 79 200 рублей. Уплачено взносов за полгода — 50 000 рублей. В марте 2023 года предприниматель уже подавал уведомление на уменьшение ПСН на страховые взносы на сумму 19 тыс. рублей.

В первой части титульного листа укажите код налоговой инспекции, куда направляете уведомление, свои ИНН и ФИО. Проставьте год действия патентов, по которым вы планируете применить вычет.

  • Во второй части проставьте код налогоплательщика (или представителя), телефон и дату, а также поставьте подпись.
  • Внесите в лист А сведения о патентах, сумму налога по которым вы уменьшаете за счет взносов. По каждому патенту заполните семь строк и укажите:
  • номер патента (строка 010);
  • даты начала и окончания его действия (строки 020 и 025);
  • код признака налогоплательщика (строка 030): ИП с сотрудниками указывают «1», а ИП без наемных работников — «2»; 
  • сумму налога (строка 040);
  • сумму взносов и пособий, на которую уменьшается налог (строка 050); 
  • сумму взносов и пособий, которую учли в ранее направленных уведомлениях (строка 060).

Для строки 050 соотношение должно быть таким:

  • поле 050

П.1.1 ст. 346.51 НК РФ новая редакции 2019 года: комментарии и изменения

Налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, включенной в реестр контрольно-кассовой техники, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр контрольно-кассовой техники при условии регистрации указанной контрольно-кассовой техники в налоговых органах с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года, если иное не предусмотрено абзацем вторым настоящего пункта.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, предусмотренную подпунктами 45 — 48 пункта 2 статьи 346.

43, и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации контрольно-кассовой техники, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов, указанную в абзаце первом настоящего пункта, при условии регистрации соответствующей контрольно-кассовой техники с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года.

В целях настоящего пункта в расходы по приобретению контрольно-кассовой техники включаются затраты на покупку контрольно-кассовой техники, фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке контрольно-кассовой техники и прочих), в том числе затраты на приведение контрольно-кассовой техники в соответствие с требованиями, предъявляемыми Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации». (В редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ)

  • Уменьшение суммы налога в соответствии с абзацем первым настоящего пункта производится за налоговые периоды, которые начинаются в 2018 и 2019 годах и завершаются после регистрации индивидуальным предпринимателем соответствующей контрольно-кассовой техники.
  • Уменьшение суммы налога в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта производится за налоговые периоды, которые начинаются в 2018 году и завершаются после регистрации индивидуальным предпринимателем соответствующей контрольно-кассовой техники.
  • Если налогоплательщик получил в соответствующих периодах, указанных в абзацах четвертом и пятом настоящего пункта, несколько патентов и при исчислении налога по одному из них расходы по приобретению контрольно-кассовой техники с учетом ограничения, установленного абзацем первым настоящего пункта, превысили сумму этого налога, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому (другим) патенту, на сумму указанного превышения.
  • Налогоплательщик направляет уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган, в котором он состоит на учете в качестве налогоплательщика и в который уплачена (должна быть уплачена) сумма налога, подлежащая уменьшению.
  • Форма, формат и порядок представления указанного уведомления утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Читайте также:  Проблемы административного права

В случае, если сумма налога, подлежащая уменьшению, уплачена до такого уменьшения, зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога производится в порядке, установленном статьей 78.

Заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога подается налогоплательщиком по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, в который было представлено уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения (по месту жительства (по месту пребывания) в случае снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения).

В случае, если налоговый орган на основании имеющейся у него информации установит, что сведения, указанные в уведомлении об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, являются недостоверными или не соответствуют требованиям настоящего пункта, налоговый орган уведомляет об отказе в уменьшении суммы налога на расходы по приобретению контрольно-кассовой техники, в отношении которой установлены указанные недостоверность или несоответствие, в срок не позднее 20 дней со дня получения данного уведомления. В таком случае налогоплательщик должен уплатить налог в установленный срок без соответствующего уменьшения. Налогоплательщик вправе повторно представить уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, с исправленными сведениями. Если несоответствие сведений, указанных в настоящем абзаце, связано с указанием в уведомлении суммы уменьшения в размере большем, чем сумма, установленная абзацем первым настоящего пункта, налоговый орган отказывает в уменьшении суммы налога в соответствующей части.

Расходы по приобретению контрольно-кассовой техники не учитываются при исчислении налога, если были учтены при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения.

(Пункт введен — Федеральный закон от 27.11.2017 № 349-ФЗ)

Изменения в патентной системе налогообложения в 2020 году

Наступление очередного календарного года традиционно совпадает с обновлениями, вносимыми в правила применения того или иного налогового режима. Это касается и спецрежима ПСН. Каким он будет в 2020 году, расскажем далее.

Изменения, попавшие в текст гл. 26.5 НК РФ в конце 2019 года

Новшества, имеющие принципиальное значение для порядка применения патентной системы, в тексте гл. 26.5 НК РФ в 2019 году появились благодаря закону от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений…».

Обновлениям подверглись:

  • п. 5 ст. 346.43 — в нем уточнен порядок определения численности наемных работников, ограничивающей возможность применения ПСН, за счет дополнения его текста указанием о расчете такой численности применительно только к видам деятельности, осуществляемым на патенте;
  • подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 — в соответствии с ним субъектам РФ предоставлено право вводить дополнительные ограничения по применению ПСН для таких видов деятельности как сдача недвижимости в аренду (в отношении площади), оказание услуг по грузо- и пассажироперевозкам автомобильным и водным транспортом (в отношении количества транспортных средств), розничная торговля через объекты стационарной и нестационарной торговых сетей или общепита (в отношении числа таких объектов и их площади);
  • подп. 3 п. 8 ст. 346.43 — здесь уточнено, что размер потенциального годового дохода устанавливается в расчете не просто на показатель, которым характеризуется ведущийся при ПСН вид деятельности, а на единицу такого показателя (численности, имущества, грузоподъемности, площади или объекта);
  • п. 1 ст. 346.51 — в нем изменено описание алгоритма расчета налога при сроке действия патента, оказывающемся меньше продолжительности календарного года, и установлен порядок такого расчета при досрочном прекращении применения ПСН — оба описания оказались идентичными и поставлены в зависимость от соотношения не месяцев, а дней использования патента в таком году и дней (а не месяцев), составляющих продолжительность года;
  • подп. 3 п. 2 ст. 346.51 — с его введением определены сроки доплаты налога (20 дней со дня снятия с учета) и порядок его возврата (по правилам ст. 78 НК РФ) при досрочном прекращении использования патента.

Кроме того, в 2019 году Законом № 325-ФЗ и Законом «О внесении изменений…» от 29.09.2019 № 321-ФЗ в некоторых положениях гл. 26.5 НК РФ сделаны редакционные правки, уточняющие текст, но не влияющие на его суть.

Новшества по ПСН, вступающие в силу с 2020 года

Основная часть поправок, начинающих действовать с 2020 года, в гл. 26.5 НК РФ также попала из закона № 325-ФЗ.

Измененными оказались:

  • подп. 38 п. 2 ст. 346.43 — из числа видов разрешенной медицинской/фармацевтической деятельности исключена продажа лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации;
  • подп. 1 п. 3 ст. 346.43 — расширен (за счет продукции, подлежащей обязательной маркировке средствами идентификации, т. е. лекарственных препаратов, обуви, одежды, принадлежностей к ним и иных меховых изделий) перечень видов товаров, продажа которых не считается розничной торговлей;
  • подп. 4 п. 6 ст. 346.45 — в число причин, вследствие которых право на применение ПСН оказывается утраченным, включена продажа через объекты стационарной и нестационарной торговой сети товаров, продажа которых не считается розничной торговлей.

Как изменится патент (патентная система) с 2021 года

С начала 2021 года ЕНВД будет полностью отменен, поэтому многие ИП задумываются о переходе на патент (ПСН или патентная система налогообложения). 

Расскажем, какие изменения в порядке применения патента вступят в силу в начале 2021 года, и как это повлияет на бывших «вмененщиков» и других предпринимателей.

Как расширится список видов деятельности для патента

В 2020 году действует закрытый перечень видов деятельности, для которых можно применять патент, приведенный в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Регионы могут выбирать те или иные виды в рамках данного перечня.

С 2021 года ситуация изменится. Региональные власти получат право разрешать применение патента для любых видов деятельности, кроме небольшого «запретного» списка (п. 6 ст. 346.43 НК РФ в редакции закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ). Нельзя будет использовать патент только для:

  1. Деятельности в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом.
  2. Производства подакцизных товаров.
  3. Добычи и продажи полезных ископаемых.
  4. Оптовой торговли и торговли по договорам поставки.
  5. Финансовых услуг, в частности – выдачи кредитов и торговли ценными бумагами.

Также по-прежнему нельзя будет продавать на патентной системе налогообложения отдельные виды товаров, подлежащих обязательной маркировке (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ):

  • лекарства;
  • обувь;
  • меховую одежду, принадлежности к ней и прочие изделия из натурального меха.

Все остальные виды деятельности потенциально разрешены для патента. Но необходимо, чтобы законодатели конкретного региона включили тот или иной вид в свой список.

Перечень видов деятельности в п. 2 ст. 346.43 НК РФ останется, и даже будет расширен. Но теперь это уже не закрытый список, как раньше, а лишь рекомендация для региональных властей, которые будут утверждать свои законы о патенте.

Также указанный перечень будет необходим для применения льготы по контрольно-кассовой технике. Подробнее об этом расскажем далее.

Как изменятся количественные ограничения для патента

Рассмотрим, какие ограничения по масштабу бизнеса для патента действуют в 2020 году и что изменится в 2021 году

Вид ограничения 2020 год 2021 год
Выручка в год, млн руб. 60 60
Численность, чел. 15 15
Количество транспортных средств, ед. без ограничений 20
Площадь торгового зала или зала обслуживания, кв. м 50 150

Из таблицы видно, что лимиты по выручке и численности в 2021 году останутся без изменений. Появится новое условие – ИП, которые занимаются автоперевозками, смогут использовать не более 20 автомобилей. Раньше такого ограничения для патента не было, но при численности до 15 сотрудников в большинстве случаев все равно нет смысла содержать 20 автомобилей или больше.

Важное изменение – рост лимита по площади торгового зала или зала обслуживания с 50 до 150 кв. м. Этот лимит соответствует тому, который действует в 2020 году для ЕНВД. Поэтому те ИП на «вмененке», которые в 2020 году занимались розничной торговлей или общепитом, в общем случае смогут перейти на патент, не «сворачивая» свой бизнес.

Однако здесь нужно иметь в виду, что региональные власти получили право снижать лимиты площади магазинов или кафе для использования патента (пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ в редакции закона № 373-ФЗ). Теоретически законодатели в отдельных регионах могут в 2021 году оставить тот же лимит в 50 кв. м площади, который действует для патента в 2020 году, или даже уменьшить его.

Кроме того, с 2021 года отменены все ограничения по размеру потенциального дохода для патента. Поэтому власти каждого региона смогут устанавливать стоимость патента для любого вида деятельности по своему усмотрению.

Как изменится налоговый период для патента в 2021 году

Неоднозначное нововведение – изменение налогового периода по патенту.

Читайте также:  Служба ранней помощи

В 2021 году налоговым периодом для патента будет месяц, но лишь в случае, когда патент выдан на год (ст. 346.49 НК РФ в редакции закона № 373-ФЗ).

Это правило введено в первую очередь для тех ИП, которые будут переходить на патент с «вмененки». Эти предприниматели не привыкли к ограничениям для патента и могут нарушить, например, лимит по выручке, в середине или в конце года.

По действующим в 2020 году правилам такому ИП пришлось бы заплатить налоги, исходя из УСН или ОСНО, с начала года. А в 2021 году он начнет применять новый режим с начала того месяца, когда лимит был превышен (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Однако от этих изменений пострадают предприниматели-новички, которые захотят в 2021 году начать использовать «налоговые каникулы» – нулевую ставку по патенту, предусмотренную для отдельных видов деятельности (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Дело в том, что «каникулы» при патенте можно использовать в течение двух налоговых периодов подряд в рамках двух календарных лет.

Если ИП купит патент на весь 2021 год, то формально два налоговых периода – это будут январь и февраль, а с марта он уже не сможет использовать «каникулы».

Предприниматель может купить патент с начала 2021 года на 11 месяцев, тогда это ограничение не будет действовать. Но в этом случае ему придется сразу купить второй патент на декабрь, так как срок действия патента не может выходить за рамки года. Получится, что второй год для льготы «пропадет».

На сегодня (декабрь 2020 года) самый выгодный вариант для начинающего ИП, который хочет использовать «каникулы» в 2021 году – начать работу и взять первый патент не с начала 2021 года, а, например, с 1 февраля по 31 декабря.

Тогда налоговый период для льготы в 2021 году будет равен 11 месяцам. Затем ИП сможет без перерыва взять второй патент по нулевой ставке на весь 2022 год.

В каком порядке стоимость патента можно будет уменьшить на страховые взносы

По аналогии с УСН «Доходы» и ЕНВД с 2021 года ИП смогут вычитать из стоимости патента оплаченные обязательные страховые взносы за работников и за себя, оплату больничных, а также платежи по договорам страхования работников (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ в редакции закона № 373-ФЗ).

Лимиты для уменьшения суммы налога также аналогичны УСН и ЕНВД. Работодатели могут снизить стоимость патента не более, чем на 50%. Предприниматели, у которых нет работников, могут уменьшить затраты на патент без ограничений, вплоть до 100%.

Если предприниматель в течение года получит несколько патентов, то он сможет использовать уплаченные взносы или больничные для уменьшения каждого из них (с учетом 50% ограничения, если оно применимо).

Для использования вычета по патенту налоговики разработали специальное уведомление (письмо ФНС РФ от 26.01.2021 № СД-4-3/785@). Подробнее об особенностях применения вычета по страховым взносам читайте здесь.

Однако остается вопрос, связанный с тем, что налоговый период для годового патента в 2021 году равен месяцу. В новой редакции ст. 346.51 НК РФ сказано, что стоимость патента за налоговый период можно уменьшить на сумму взносов, уплаченную также за налоговый период.

Налоговики пока не разъяснили этот момент. Поэтому, чтобы точно избежать проблем при проверке, ИП, получивший годовой патент, должен разбить страховые взносы на части и платить их ежемесячно.

Как рассчитать стоимость «переходных» патентов для отдельных видов деятельности

Федеральный закон № 373-ФЗ об изменениях в патентной системе налогообложения был принят только в конце ноября. Понятно, что не все региональные законодатели успеют до начала 2021 года разработать и принять свои законы.

Поэтому для некоторых бизнесменов, которые будут переходить с ЕНВД на патент, законодатели установили возможность рассчитать стоимость патента на специальных условиях (ст. 3 закона № 373-ФЗ). Воспользоваться такой возможностью, могут те предприниматели, которые в 4 квартале 2020 года применяли ЕНВД для одного из следующих видов деятельности: 

  1. Организация стоянок для транспортных средств.
  2. Розничная торговля или общественное питание. При этом площадь торгового зала или зала обслуживания должна быть больше 50 кв. м, но меньше 150 кв. м.
  3. Услуги по ремонту, техобслуживанию, мойке транспортных средств, машин и оборудования.
  • Для всех указанных видов деятельности потенциальный годовой доход для «переходного» патента нужно считать по следующей формуле:
  • ПД = 12 х БД х ФП х К х 15/6 х 0,5 где
  • 12 – количество месяцев в году.
  • БД – базовая доходность в зависимости от вида деятельности.
  • ФП – физический показатель, который также зависит от вида деятельности, например – численность работников.
  • К – коэффициент-дефлятор для ЕНВД, установленный на 2020 год, который равен 2,005.
  • 15/6 – коэффициент пересчета, который основан на соотношении налоговых ставок ЕНВД и ПСН.
  • 0,5 – понижающий коэффициент.
  • Базовая доходность для «переходных» патентов также определена в федеральном законе.
Вид деятельности ФП БД на единицу ФП
Автостоянки площадь стоянки 50 руб. на 1 кв. м
Розничная торговля площадь торгового зала 1800 руб. на 1 кв. м
Общепит площадь зала обслуживания 1000 руб. на 1 кв. м
Ремонт, ТО, мойка транспортных средств численность работников 12 000 руб. на 1 работника, включая самого ИП

Патент на особых условиях можно получить только до принятия в регионе своего закона о патентной системе налогообложения. Его можно взять не больше, чем на три месяца и в любом случае срок действия такого патента должен закончиться до 31 марта 2021 года.

Разработчики закона № 373-ФЗ предполагают, что до конца 1 квартала 2021 года все регионы примут свои нормативные акты о патентной системе налогообложения с учетом изменений, утвержденных на федеральном уровне. Поэтому со второго квартала 2021 года все ИП уже будут определять стоимость патентов на основе своих региональных законов.

Информацию об актуальных изменениях в региональном законодательстве о патентной системе налогообложения можно найти на сайте ФНС. Для этого в верхней части раздела нужно выбрать свой регион.

Пример

ИП Петров А.В. в 2020 году занимается розничной торговлей на ЕНВД и владеет магазином площадью 100 кв. м. Он планирует получить «переходный» патент на период с 1 января до 31 марта 2021 года.

Рассчитаем потенциальный доход Петрова на год:

ПД = 12 х 1 800 руб. х 100 кв. м х 2,005 х 15/6 х 0,5 = 5 413 500 руб.

Чтобы определить стоимость патента на 1 квартал 2021 года нужно пересчитать потенциальный годовой доход, исходя из количества дней в году и квартале, а затем умножить полученную сумму на ставку 6%:

П = (5 413 500 / 365 х 90) х 6% = 80 090,14 руб.

Как изменится порядок применения онлайн-касс при патенте

В 2020 году все ИП на патенте могут не применять онлайн-кассы, за исключением особого перечня видов деятельности.

С 2021 года ситуация изменится. Теперь законом, напротив, установлен закрытый перечень видов деятельности, в рамках которых ИП на патенте смогут работать без кассы. 

Эти льготные виды деятельности перечислены в отдельных подпунктах п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Перечень конкретных подпунктов приведен в п. 2.1 ст. 2 закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (в редакции закона № 373-ФЗ). 

Если ИП занимается деятельностью, которая не вошла в льготный список, он с 2021 года должен будет применять кассу, даже если работает на патенте.

Как перейти на патент с начала 2021 года

В общем случае заявление о переходе на патент нужно подать за 10 рабочих дней до начала деятельности (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Но те ИП, которые захотят перейти на патент с 1 января 2021 года, могут подать это заявление до 31 декабря 2020 года включительно (письмо ФНС РФ от 09.12.2020 № СД-4-3/20310@). 

Как уменьшить ПСН на страховые взносы в 2023 году

С 1 января 2023 года Налоговый кодекс дает больше возможностей уменьшить патент на страховые взносы. С другой стороны, появились сложности из‑за введения единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП). Расскажем, что именно поменялось в налоговом вычете и как с учетом изменений уменьшить патент на сумму страховых взносов в 2023 году.

До 1 января 2023 года патент уменьшали на взносы, уплаченные в периоде действия патента (налоговом периоде). Такой порядок был неудобен для ИП, которые получали патент не на весь календарный год, а на меньший период. Например, на полгода или 3 месяца.

Предприниматель мог уплатить личные взносы за прошлый год в начале января, а патент взять с февраля по декабрь. Взносы, уплаченные в январе, нельзя было учесть при оплате такого 11‑месячного патента. Другими словами — взносы сгорали для целей «патентного» учета.

С 1 января 2023 года стало проще уменьшать патенты, которые выданы не на весь календарный год, а на меньший налоговый период. Законодатели обновили статью 346.51 НК РФ (подп. 1 п. 1.2).

Новая редакция закона разрешает уменьшать патент на взносы, уплаченные в году действия патента. То есть уплата взносов не обязательно должна приходиться на месяцы действия патента.

Взносы можно платить и за пределами действия патента, главное условие — уплата взносов в том году, когда действует патент.

Читайте также:  Пп. 5 п. 1 ст. 422

https://www.youtube.com/watch?v=KFw6th3Qcgw\u0026pp=ygUU0J8uIDEuMSDRgdGCLiAzNDYuNTE%3D

За какой год платятся взносы — текущий или прошлый — по‑прежнему значения не имеет. Вычесть из стоимости патента можно даже просроченные прошлогодние взносы, долг по которым погасили в текущем году.

ИП Марков 9 января 2023 года уплатил фиксированные страховые взносы за 2022 год. Потом подал заявление на получение патента со сроком действия 1 февраля — 31 декабря 2023. ИП вправе уменьшить полученный патент на взносы, уплаченные в январе 2023.

Для разъяснения нового порядка Минфин выпустил письмо от 15.03.2023 № 03‑11‑09/21978. Налоговая довела его до налогоплательщиков и инспекций письмом ФНС от 24.03.2023 № СД‑4‑3/3519.

Состав взносов, уменьшающих стоимость патента

ИП без работников уменьшают ПСН на фиксированные и дополнительные страховые взносы, уплачиваемые на свое личное страхование.

ИП с работниками уменьшают ПСН на личные взносы и взносы за работников. Работники должны быть заняты в деятельности на патенте.

Под работниками понимаются не только физлица, нанятые по трудовым договорам, но и исполнители, подрядчики, которые сотрудничают с ИП по гражданско‑правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг (ГПД).

Исключение — контрагенты в статусе самозанятых или ИП. Они платят налоги и взносы за себя самостоятельно.

Подробнее поговорим о каждом виде взносов, в том числе остановимся на популярных вопросах — нужно ли делить взносы:

  • если ИП совмещает патент с УСН;
  • у ИП несколько патентов.

Фиксированные страховые взносы ИП на патенте

Размер фиксированных взносов ИП устанавливается Налоговым кодексом в твердой сумме и не зависит от доходов предпринимателя. Не важно, вел деятельность ИП или нет. Даже если доходов не было, такие взносы придется заплатить. Срок уплаты — 31 декабря текущего года. Из‑за новогодних выходных, как правило, переносится на первый рабочий день нового года.

В году регистрации (ликвидации) индивидуального предпринимателя взносы платятся пропорционально отработанным месяцам и дням (п. 3 и 5 ст. 430 НК).

В 2023 году за полный год работы сумма фиксированных взносов составляет 45 842 рубля.

Если ИП совмещает УСН и ПСН, нужен раздельный учет страховых взносов: делите фиксированные взносы между двумя налоговыми режимами пропорционально фактически полученным доходам (п. 8 ст. 346.18 НК, письмо ФНС от 30.11.2021 № СД‑4‑3/16722).

ИП Федоров торгует в розничном магазине в рамках годового патента, а интернет‑торговлю ведет в рамках УСН. За 1 квартал ИП заработал 1 800 000 рублей, из них по патенту — 600 000 рублей, на УСН — 1 200 000 рублей. В феврале ИП уплатил часть фиксированных взносов за текущий год в сумме 40 000 рублей.

При расчете авансового платежа по УСН за 1 квартал ИП учтет фиксвзносы в сумме 26 400 рублей (40 000×1 200 000 : 1 800 000). На остальную часть взносов в сумме 13 600 рублей (40 000 — 26 400) уменьшит патент.

В Налоговом кодексе нет требования делить фиксвзносы между патентами, если параллельно на ПСН ведется несколько видов бизнеса или один вид бизнеса, но в разных регионах. Разъяснений Минфина или ФНС по этому поводу не было.

Если патентов несколько, остаток фиксвзносов, не использованный по одному патенту, можно учесть по другому любому патенту за этот же год.

Дополнительные страховые взносы ИП на патенте

Предприниматели должны считать допвзносы по каждой системе налогообложения, которую они применяют. Патент — это не самостоятельная система налогообложения. Как правило, ИП совмещают ПСН с упрощенкой. В таком случае отдельно считаются допвзносы по УСН и отдельно — по ПСН. Срок уплаты допвзносов, независимо от системы налогообложения, — 1 июля следующего года.

Посмотрим, как ИП должны считать допвзносы на этих налоговых режимах. Сразу скажем, что Налоговый кодекс устанавливает максимальный размер дополнительных взносов. На 2023 год это 257 061 рубль. Если насчитали больше, уплатите только указанный максимум.

На УСН дополнительные взносы считаются по ставке 1% с той части доходов, которые превысили 300 000 рублей. В расчет берутся фактически полученные доходы. На доходно‑расходной упрощенке доходы для целей расчета можно уменьшить на расходы, которые приняли к налоговому учету.

На патенте для расчета допвзносов реальные доходы не имеют значения. Берется потенциально возможный годовой доход (ПВД), установленный региональным законом по соответствующему виду деятельности. Напомним, от ПВД зависит стоимость самого патента. Итого по патенту допвзносы считаются по ставке 1% с той части ПВД, которая выше 300 000 рублей (п. 9 ст. 430 НК).

ИП Иванов купил годовой патент на парикмахерские услуги. Размер потенциально возможного дохода — 1 980 000 рублей. За год предприниматель заработал 2 700 000 рублей. Заплатить допвзносы 1% необходимо с суммы 1 680 000 рублей (1 980 000 — 300 000).

ИП Михайлов оформил годовой патент на услуги по переводу. Потенциально возможный доход — 660 000 рублей. По факту ИП заработал за год всего 570 000 рублей. Уплатить дополнительные взносы нужно в сумме 3 600 рублей [1% x (660 000 — 300 000)].

Если патент получили не на весь год, скорректируйте размер ПВД с учетом периода, на который получен патент.

Допвзносы, уплаченные с «упрощенных» доходов, учитывайте при расчете налога по УСН. На допвзносы, уплаченные с ПВД, уменьшайте ПСН (абз. 8 п. 1.2 ст. 346.51 НК , п. 6 письма ФНС от 02.06.2021 № СД‑4‑3/7704).

Страховые взносы ИП за работников

Уменьшайте патент на взносы за работников, которые заняты в соответствующем «патентном» бизнесе.

Если сотрудник занят в нескольких «патентных» видах бизнеса, ведите раздельный учет рабочего времени. Если это невозможно, делите страховые взносы пропорционально полученным доходам.

Аналогично поступайте, если сотрудник задействован в деятельности на ПСН и параллельно — в деятельности на УСН.

Бывает, что предприниматель получает последовательно несколько патентов на один и тот же вид деятельности. В таком случае страховые взносы, неиспользованные по более ранним патентам, можно учесть по последующим патентам за этот же год (п. 6 письма ФНС от 02.06.2021 № СД‑4‑3/7704).

Подробнее о видах взносах за наемный персонал узнаете из нашей таблицы.

ИП без работников может уменьшить патент на всю сумму взносов, вплоть до нуля. То есть налог, если взносы позволяют, можно сократить даже на 100%.

ИП Королев оформил патент на 2023 год стоимостью 40 000 рублей. Работников нет. Сразу в начале года предприниматель уплатил фиксированные взносы за себя в полном размере.

Патент оплачивать не придется, так как ИП полностью уменьшит патент на взносы (40 000 < 45 842).

ИП с работниками уменьшают налог максимум наполовину (50%), даже если взносы уплачены в большем размере.

В этом случае неучтенные за год взносы пропадут для учета, перенести их на следующий год нельзя.

https://www.youtube.com/watch?v=KFw6th3Qcgw\u0026pp=YAHIAQE%3D

Если патентов несколько, а работники заняты только на одном из них, по всем патентам действует 50%‑е ограничение по уменьшению патента на взносы (п. 3 письма ФНС от 02.06.2021 № СД‑4‑3/7704).

ИП Сорокин получил три патента: № 1 — на 1 квартал, № 2 — на весь год, № 3 — на 3 квартал. В августе для патента № 3 приняли сотрудника. Период действия патента № 3 совпадает с периодом действия патента № 2.

Это значит, сократить налог по патенту № 1 можно на 100%, а по патентам № 2 и № 3 — только на 50%, из‑за наличия работников.

Если ИП совмещает УСН и ПСН и работники заняты только на упрощенке, то уменьшать стоимость патента такой предприниматель может как ИП без работников, то есть без ограничений.

В 2023 году по‑прежнему для всех ИП на патенте действует правило: «патентщик» должен уведомить налоговую о сумме взносов, на которую желает уменьшить патент. Для этого применяйте прежнюю форму уведомления (КНД 1112021) — ФНС утвердила ее еще в 2021 году. Основные моменты по порядку подачи уведомления представили в таблице.

Допусловие для тех ИП, кто платит взносы в составе ЕНП

Если перечисляете взносы в ФНС на единый КБК, то есть в составе ЕНП, дополнительно с 2023 года подавайте по взносам за работников уведомления об исчисленных суммах взносов (уведомления по ЕНП).

Срок подачи — ежемесячно 25 числа, кроме апреля, июля, октября и января — в эти месяцы работодатели подают расчет по страховым взносам (РСВ). В этой отчетности есть все сведения, нужные для налоговой.

Подробно про уведомления по ЕНП рассказывали в статье.

По личным взносам, которые ИП платит в составе ЕНП досрочно, налоговая с начала 2023 года требовала от «патентщиков» заявления на зачет уплаченных сумм в счет взносов. Например, когда ИП вносил в бюджет фиксвзносы за текущий год сразу в начале этого года, чтобы уменьшить текущий патент.

Теперь ФНС разъяснила, что подавать заявления на зачет ЕНП в счет взносов «патентщикам» необязательно (письмо от 31.03.2023 № СД‑4‑3/3898). Достаточно перевести взносы досрочно в составе ЕНП и подать уведомление об уменьшении патента на эти взносы. Условие: на ЕНС на момент рассмотрения уведомления сформировано положительно сальдо в сумме взносов.

Почему подавать заявление на зачет ЕНП в счет взносов может быть целесообразно, даже если налоговая теперь на патенте его не требует? При подаче заявления у вас будет больше уверенности, что налоговая не спишет платеж ошибочно в счет других налогов или по технической ошибке потеряет его.

Если решили подавать заявления на зачет, делайте это за пару дней до срока уплаты патента. Причем сами взносы нужно уплатить раньше, чтобы налоговая успела зафиксировать приход. Подробно про заявления о зачете читайте в статье. Например, там мы писали, что заявление на зачет налоговая принимает только в электронном виде, с усиленной электронной подписью.

Подача заявления на зачет ЕНП в счет взносов не отменяет обязанность подать уведомление об уменьшении патента на взносы. Подавайте документы в такой последовательности: сначала — заявление на зачет ЕНП в счет взносов, потом — уведомление об уменьшении патента.

Законный способ работать без заявлений на зачет и резервировать платежи именно в счет взносов — платить личные взносы ИП платежным поручением на отдельный КБК. Даже если ИП платит все налоги и взносы в составе ЕНП, ни закон, ни ФНС не мешает уплачивать личные взносы отдельными платежками со статусом «02». Минусы варианта:

  • Способ — временный. С 2024 года платежки на отдельные КБК оформлять уже будет нельзя. Про переходный период мы подробно писали в другой статье.
  • Важно внимательно проверять реквизиты платежного поручения. В случае ошибки налоговая не идентифицирует платеж. ФНС предлагает без ошибок уплатить фиксированные взносы досрочно, чтобы уменьшить налог на УСН или ПСН, через сервис «Уплата налогов и пошлин / Индивидуальным предпринимателям / ЖИЗНЕННЫЕ СИТУАЦИИ / Уплата фиксированных страховых взносов».

СБИС поддерживает в 2023 году и новый, и старый порядок уплаты налогов. Какой бы способ ни выбрали, программа автоматически заполнит реквизиты для уплаты налогов (взносов).

В какие сроки уплатить ПСН, уменьшенный на взносы

В 2023 году дедлайны по «патентному» налогу не поменялись. Актуальные сроки привели в таблице. Они по‑прежнему зависят от периода, на который получен патент.

Налоговая может отказать в налоговом вычете по патенту:

  • если взносы еще не уплачены;
  • взносы уплачены на единый КБК, но ИП не заявил о зачете ЕНП в счет взносов.

Если отправляете уведомления об уменьшении патента через СБИС, бухгалтерская программа проверит документ на возможные ошибки и предупредит о несоответствиях. Оплачивайте патент прямо через СБИС с учетом заявленного вычета.