28.02.2022
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» подготовил проект Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) «Финансовые инструменты». Проект размещен на сайте Фонда «НРБУ «БМЦ».

• Документ сдержит требования к формированию в бухгалтерском учете и раскрытию в бухгалтерской отчетности информации о финансовых инструментах организаций.
• Стандарт устанавливает, что в целях бухгалтерского учета финансовым инструментом считается договор, в результате которого возникает финансовый актив у одной стороны и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой.
• Финансовым активом в целях бухучета считается любой из следующих активов:

• денежные средства;
• инвестиция в долевой инструмент другой организации;
• договорное право получения денежных средств или иного финансового актива от другой организации либо обмена финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой организацией на условиях, потенциально выгодных для организации;
• договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами организации и который является непроизводным инструментом, по которому организация обязана или может стать обязанной получить переменное количество своих собственных долевых инструментов, либо производным инструментом, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации.

Финансовым обязательством в бухучете считается любое из следующих обязательств:

• договорная обязанность передать денежные средства или иной финансовый актив другой организации либо обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой организацией на условиях, потенциально невыгодных для организации;
• договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами организации и который является непроизводным инструментом, по которому организация обязана или может стать обязана передать переменное количество своих собственных долевых инструментов, либо производным инструментом, расчеты по которому будут или могут быть урегулированы иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации.

Стандарт регулирует признание финансового актива и финансового обязательства, устанавливает требования к оценке финансовых инструментов, а также содержит упрощенный порядок учета финансовых инструментов.

В «1С:Предприятии» необходимые изменения будут поддержаны после утверждения соответствующего приказа Минфина России, его регистрации в Минюсет России и опубликования в установленном порядке с выходом очередных версий. О сроках см. в «Мониторинге законодательства».

Рубрика: Займы, кредиты , Новые ФСБУ
Подписаться на комментарии Написать комментарий

БухВЕСТИ.РФ — Появился проект федерального стандарта бухучета по финансовым инструментам

© anekdotov.net

Финансовым инструментом будет считаться договор, в результате которого возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой.

Минфин разместил на своем сайте уведомление о разработке проекта ФСБУ «Финансовые инструменты». Сам проект размещен на сайте разработчика.

Это, в принципе, очередная калька с МСФО – с IFRS 9 «Финансовые инструменты», но изложено лаконичнее и ближе к пониманию для россиянина, но не намного.

Вероятно, новый ФСБУ призван будет заменить ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», однако помимо наименования параллелей между этими двумя документами совсем мало.

Так что даже и сравнивать с ПБУ (как мы это делали с недавно утвержденным ФСБУ по ОС) смысла нет.

Набор инструментов

Расскажем, что в целом планируется ввести. Финансовым инструментом будет считаться договор, в результате которого возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой. Стандарт опишет первое, второе и третье.

Эти три понятия – основные признаки классификации фининструмента, которые фиксируются при его первоначальном признании. Организация признает финактив или финобязательство, когда становится стороной по соответствующему договору.

В некоторых случаях финансовый актив можно будет признавать на дату расчетов.

Стандарт не будет применяться в отношении инвестиций в дочерние или зависимые фирмы, договоров страхования, расчетов с работниками. Только некоторые виды предоставляемых займов попадают в сферу действия этого ФСБУ – те, которые:

• организация сама относит к финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
• могут быть урегулированы на нетто-основе денежными средствами или путем передачи или выпуска другого финансового инструмента;
• предусматривают процентную ставку ниже рыночной.

Стандарт можно будет применять к некоторым договорам на покупку или продажу нефинансового объекта (условия для этого излагаются в стандарте).

К финансовым активам отнесены:

• денежные средства (но, по-видимому, не иностранная валюта);
• долевой инструмент другой организации (в переводе на русский – «чужие» акции, доли участия);
• договорное право получения финансового актива от другой организации или обмена такими активами или обязательствами на условиях, потенциально выгодных для организации;
• договор, расчеты по которому возможны собственными долевыми инструментами и который является или непроизводным инструментом с определенными условиями получения долевых инструментов, или производным – тоже при оговоренных в стандарте условиях;

Если два последних пункта «перевернуть» (выгодные условия заменить на невыгодные, а получение – на передачу) – получаем определения двух типов финансовых обязательств.

Долевым инструментом в целях бухучета будет договор, дающий держателю право на остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств. Вводится понятие долевых транзакций.

Оценка

Как активы, так и обязательства будут разделяться на три категории в целях оценки (оценочные категории). Для актива первая категория – если он удерживается ради периодического дохода, вторая – ради продажи, третья – ради и того, и другого. Свои критерии изложены и для категорирования обязательств (в том числе, также – по признаку предназначения для торговли).

Финансовые активы и обязательства второй категории оцениваются при первоначальном признании по справедливой стоимости, первой и третьей категорий – по справедливой стоимости, увеличенной или уменьшенной на сумму «прямых» затрат по сделке.

Впоследствии первая категория оценивается по амортизированной стоимости. Ею будет сумма при первоначальном признании минус платежи в счет основной суммы долга, плюс или минус величина накопленной амортизации разницы между указанной первоначальной суммой и суммой к выплате при наступлении срока погашения.

Финансовые активы и обязательства второй категории «в процессе» оцениваются по справедливой стоимости с признанием ее изменений доходами или расходами в составе прибыли (убытка). Третьей – с признанием таких изменений в составе капитала без включения в прибыль (убыток).

Стандарт также содержит разделы, посвященные обесценению, реклассификации (изменению категории), финансовым результатам, списанию, раскрытию информации, изменению учетной политики.

Подготовлен новый проект ФСБУ госфинансов с правилами учета финансовых инструментов

В новом стандарте закрепят единые требования к учету финансовых активов и обязательств, а также требования к информации о них в отчетности. Планируется, что применять его в учете нужно будет с 1 января 2021 года, а при составлении отчетности — начиная с отчетности 2021 года.

Проект стандарта «Финансовые инструменты» предусматривает, что к фининструментам относятся договоры (соглашения), по которым у одной из сторон возникает финансовый актив, а у другой — финансовое обязательство или увеличение чистых активов. При этом в документе установлены правила учета как для финансовых активов и обязательств, так и для некоторых нефинансовых (нефинансовой дебиторской и кредиторской задолженности).

Стандарт определяет порядок учета по следующим основным группам финансовых активов:

• денежные средства;
• финансовая дебиторская задолженность;
• выданные заимствования;
• финансовые активы, которые удерживаются до погашения. К ним относят деньги, размещенные на депозитах сроком более трех месяцев долговые ценные бумаги (облигации, векселя) при условии, что учреждение планирует удерживать их до погашения;
• финансовые активы для перепродажи (акции, облигации, векселя и иные ценные бумаги);
• финансовые активы, предназначенные для получения полезного потенциала или экономических выгод (доходов от участия). К таким активам относят акции с соответствующей целью владения, доли участия в уставных капиталах организаций, участие в госучреждениях и прочее.

Финансовые обязательства включают:

• финансовую кредиторскую задолженность;
• полученные заимствования.

Пункт 6 проекта стандарта

https://www.youtube.com/watch?v=3KRRRSz0uLQ\u0026pp=ygVJ0J_RgNC-0LXQutGCINGB0YLQsNC90LTQsNGA0YIg0YTQuNC90LDQvdGB0L7QstGL0LUg0LjQvdGB0YLRgNGD0LzQtdC90YLRiw%3D%3D

Рассмотрим порядок учета некоторых из этих активов и обязательств.

Денежные средства. Это деньги в кассе, на счетах в казначействе, банках, а также эквиваленты денег, в том числе средства на краткосрочных депозитах (до трех месяцев) либо с условием возврата вклада по первому требованию. Все средства учитывают по номиналу. Иностранную валюту пересчитывают по курсу ЦБ РФ на дату ее поступления.

• Пункты 8-10 проекта стандарта
• Дебиторская (кредиторская) задолженность может быть финансовой и нефинансовой.
• К финансовой относятся:

• задолженность покупателей и заказчиков (дебиторская) или задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредиторская);
• задолженность по договорам аренды;
• прочая дебиторская и кредиторская задолженность, удовлетворяющая определению финансовых активов (обязательств).

1. Пункты 11, 12, 60 проекта стандарта
2. Порядок оценки такой задолженности зависит от момента, когда ее оценивают.
3. Пункты 14, 16, 62, 63 проекта стандарта

Задолженность, которая не подпадает под определение финансовой, классифицируется как нефинансовая

Пункты 13, 15, 17, 61, 64, 65 проекта стандарта

Обесценение большинства финансовых активов выявляется при инвентаризации

Признаки обесценения всех финансовых активов, кроме активов для перепродажи, учреждение определяет при годовой инвентаризации. Перечислим эти признаки:

• учреждение узнало о значительном ухудшении финансовых (экономических) результатов деятельности эмитента или лица, принявшего обязательства;
• нарушены условия договора, например произошел отказ от выполнения обязательств или нарушены сроки уплаты процентов либо основной суммы долга;
• учреждение узнало о вероятности банкротства или иного рода финансовой реорганизации эмитента либо лица, принявшего обязательства.

Пункты 41, 42 проекта стандарта

Если обнаружен хотя бы один из признаков, учреждению необходимо проанализировать его влияние на ожидаемые денежные потоки от финансового актива, установить возможность надежно оценить сумму такого влияния. Если это возможно, определяется справедливая стоимость актива.

Пункты 43, 44 проекта стандарта

Убыток от обесценения отражают в учете обособленно. Он равен сумме превышения балансовой стоимости финансового актива на годовую отчетную дату над его справедливой стоимостью. Убыток признают единовременно в составе расходов отчетного периода (счет 401 20).

Если убыток, признанный в предыдущих периодах, снизился или отсутствует, его нужно восстановить. Восстановление отражают в составе доходов текущего периода (счет 401 10), а балансовую стоимость актива увеличивают до справедливой, как если бы обесценения не было.

• Пункты 47, 48, 50, 51 проекта стандарта
• Если в отношении дебиторской задолженности (как финансовой, так и нефинансовой) выявлены признаки нереальности ее взыскания, на суммы сомнительного долга необходимо создать резерв.
• Пункт 49 проекта стандарта

Для списания финансовых активов и обязательств должны соблюдаться определенные условия

Списывают финансовые активы (кроме тех, которые относятся к группе «Денежные средства») при выбытии по следующим причинам:

• учреждение не получает экономических выгод или полезного потенциала от использования активов;
• по договору истек срок действия прав на денежные потоки от актива;
• учреждение отказалось от реализации прав на денежные потоки от актива;
• актив передан в пользу организации бюджетной сферы;
• актив продан, подарен или выбыл по иным основаниям, установленным законом.

Пункт 52 проекта стандарта

Денежные средства списываются с баланса по следующим основаниям:

• они выплачены в наличной или безналичной форме;
• уполномоченный орган принял решение о приостановлении операций по счетам в отношении определенной суммы;
• денежные средства заморожены (блокированы) на счете;
• банк или иная кредитная организация не может исполнить условия договора банковского счета из-за отзыва лицензии;
• деньги имеют повреждения, признаки подделки или ими нельзя расплатиться по иным причинам;
• выявлены банкноты с надписями, нанесенными в целях проведения оперативно-розыскных мероприятий (например, надпись «взятка»);
• денежные знаки изъяты из обращения.

1. Пункт 53 проекта стандарта
2. При выбытии финансовых активов (кроме тех, которые относятся к группе «Денежные средства») разницу между их балансовой стоимостью и суммой активов, причитающихся к получению, признают в составе финансового результата текущего отчетного периода.
3. Пункт 56 проекта стандарта

Нереальную к взысканию дебиторскую задолженность, которую ранее признали сомнительной, списывают с балансового учета за счет суммы ранее признанного резерва. Одновременно ее отражают на забалансовом счете. Разницу между резервом и такой задолженностью относят на уменьшение доходов текущего отчетного периода (счет 401 10).

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию принимает комиссия по поступлению и выбытию активов. На основании данного решения ее списывают с забалансового учета. Для этого нужны также документы, подтверждающие прекращение обязательства.

• Пункт 54 проекта стандарта
• Если резерв по сомнительной дебиторской задолженности не создавался, нереальную к взысканию задолженность списывают в уменьшение доходов текущего периода (401 10) и одновременно учитывают на забалансовом счете.
• Пункт 55 проекта стандарта
• Финансовые обязательства списывают в следующих случаях:

• они исполнены или прощены;
• окончен срок исполнения обязательства;
• обязательства переданы другой организации бюджетной сферы в рамках правопреемства;
• есть другие основания для прекращения обязательства, установленные законом.

Пункт 67 проекта стандарта

При списании обязательства учреждение признает новое финансовое обязательство, когда:

• происходит обмен финансовыми обязательствами (долговыми инструментами) с разными условиями;
• значительно изменяются условия финансового обязательства (долгового инструмента).

1. Пункт 68 проекта стандарта
2. При выбытии финансовых обязательств разницу между их балансовой стоимостью и стоимостью переданных при этом активов (включая любые переданные неденежные активы) или принятых новых обязательств признают в составе финансового результата текущего отчетного периода.
3. Пункт 69 проекта стандарта

В пояснительной записке должна быть отражена информация по всем группам финансовых инструментов

По каждой группе финансовых инструментов в пояснительной записке к годовой отчетности приводится сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода. Нужно раскрыть следующие показатели:

• сумму стоимости поступивших и выбывших финансовых инструментов. Необходимо выделить финансовые инструменты, которые получены (переданы) от других организаций бюджетной сферы;
• при реклассификации – суммы финансовых инструментов, выбывших из одной группы и поступивших в другую, а также причины реклассификации;
• сумму изменения стоимости финансовых инструментов в результате начисления процентов на конец отчетного периода или изменения справедливой стоимости;
• сумму начисленных или восстановленных убытков от обесценения активов, а также суммы накопленного убытка от обесценения на отчетную дату;
• прочие изменения стоимости финансовых инструментов в течение периода;
• сумму изменения резерва по сомнительной дебиторской задолженности. Выделяется информация о сумме резерва на начало и конец периода, сумме резерва, начисленной за отчетный период, дебиторской задолженности, которая списана в течение года как безнадежная, восстановленной сумме неиспользованного резерва.

Пункт 70 проекта стандарта

Если справедливую стоимость финансового инструмента определить невозможно, то раскрывают:

• описание инструментов, их балансовую стоимость, причины того, почему справедливая стоимость не может быть надежно оценена;
• информацию о рынке этих инструментов;
• информацию о намерениях учреждения реализовать эти финансовые инструменты и способах реализации;
• если выбыли финансовые инструменты, справедливая стоимость которых не могла быть ранее надежно оценена, – факт прекращения признания, балансовую стоимость инструментов на момент выбытия и сумму отраженных прибылей или убытков.

Пункт 71 проекта стандарта

Для детализации статей доходов и расходов отчета о финансовых результатах деятельности учреждения в пояснительной записке по каждой группе финансовых инструментов раскрывают:

• процентные доходы и расходы по финансовым инструментам, оцениваемым по первоначальной стоимости;
• доходы (расходы) от переоценки финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости;
• комиссионные доходы и расходы, связанные с финансовыми активами или обязательствами;
• процентный доход по обесцененным финансовым активам;
• суммы начисленных или восстановленных убытков от обесценения.

Пункт 72 проекта стандарта

Дополнительно учреждение должно раскрыть информацию:

• о финансовых активах, переданных в залог;
• финансовых и нефинансовых активах, полученных в залог;
• неисполнении или ином нарушении обязательств по заимствованиям, полученным на конец отчетного периода.

Пункт 73 проекта стандарта

Фсбу «финансовые инструменты» — компания «апи»

В новом стандарте закрепили единые требования к учету финансовых активов и обязательств, а также требования к информации о них в отчетности. Применять его в учете нужно с 1 января 2021 года и при составлении отчетности — начиная с отчетности 2021 года, за исключением отдельных положений, которые применяются с 1 января 2023 года.

Порядок учета финансовых активов и обязательств зависит от их вида

Стандарт определяет порядок учета по следующим основным группам финансовых активов:

• денежные средства;
• финансовая дебиторская задолженность;
• финансовые долговые требования;
• финансовые активы, которые удерживаются до погашения. К ним относят деньги, размещенные на депозитах сроком более трех месяцев и долговые ценные бумаги (облигации, векселя) при условии, что учреждение планирует удерживать их до погашения;
• финансовые активы для перепродажи (акции, облигации, векселя и иные ценные бумаги);
• финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия. К таким активам относят акции с соответствующей целью владения, доли участия в уставных капиталах организаций, участие в госучреждениях и прочее.

В группу финансовых обязательств включают:

• финансовую кредиторскую задолженность;
• долговые обязательства.

Рассмотрим порядок учета некоторых из этих активов и обязательств.

Денежные средства. Это деньги в кассе, на счетах в казначействе, банках, а также эквиваленты денег, в том числе средства на краткосрочных депозитах (до трех месяцев) либо с условием возврата вклада по первому требованию. Все средства учитывают по номиналу. Иностранную валюту пересчитывают по курсу ЦБ РФ на дату ее поступления.

К финансовой дебиторской задолженности относится:

• задолженность по доходам от собственности;
• задолженность по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат;
• иная задолженность, удовлетворяющая определению финансовых активов, при условии, она не относится к группе «Финансовые долговые требования».

К финансовой кредиторской задолженности относится:

• задолженность по арендной плате за пользование имуществом;
• задолженность по работам, услугам;
• иная задолженность.

Порядок оценки такой задолженности зависит от момента, когда ее оценивают.

Оценка финансовой задолженности при первоначальном признании в учете

Оценка финансовой задолженности после признания в учете

Краткосрочная оценивается в размере ожидаемых сумм поступлений (выплат) денежных средств и их эквивалентов. Долгосрочная оценивается так: — по договорам между бюджетами или организациями бюджетной сферы, договорам операционной аренды и иным долгосрочным договорам подряда, оказания услуг, относящаяся к долгосрочным активам — в размере ожидаемых денежных поступлений (выплат), которые установлены договором; — в остальных случаях — в размере дисконтированной стоимости всех будущих денежных поступлений (выплат)

Краткосрочная задолженность оценивается по первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы погашения (исполнения) задолженности. В таком же порядке оценивается долгосрочная задолженность по договорам между бюджетами или организациями бюджетной сферы. Иная долгосрочная задолженность оценивается по первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы ее погашения (исполнения) и увеличенной на суммы процентных доходов (расходов), начисленных на конец отчетного периода

Обесценение большинства финансовых активов выявляется при инвентаризации

Признаки обесценения всех финансовых активов, кроме активов для перепродажи, учреждение определяет при годовой инвентаризации. Перечислим эти признаки:

• учреждение узнало о значительном ухудшении финансовых (экономических) результатов деятельности эмитента или лица, принявшего обязательства;
• нарушены условия договора, например произошел отказ от выполнения обязательств или нарушены сроки уплаты процентов либо основной суммы долга;
• учреждение узнало о вероятности банкротства или иного рода финансовой реорганизации эмитента либо лица, принявшего обязательства.

Если обнаружен хотя бы один из признаков, учреждению необходимо проанализировать его влияние на ожидаемые денежные потоки от финансового актива, установить возможность надежно оценить сумму такого влияния. Если это возможно, определяется справедливая стоимость актива.

Убыток от обесценения отражают в учете обособленно. Он равен сумме превышения балансовой стоимости финансового актива на годовую отчетную дату над его справедливой стоимостью. Убыток признают единовременно в составе расходов отчетного периода (счет 401 20).

Если убыток, признанный в предыдущих периодах, снизился или отсутствует, его нужно восстановить. Восстановление отражают в составе доходов текущего периода (счет 401 10), а балансовую стоимость актива увеличивают до справедливой, как если бы обесценения не было.

Для списания финансовых активов и обязательств должны соблюдаться определенные условия

Списывают финансовые активы (кроме тех, которые относятся к группе «Денежные средства») при выбытии по следующим причинам:

• учреждение не получает экономических выгод или полезного потенциала от использования активов;
• по договору истек срок действия прав на денежные потоки от актива;
• учреждение отказалось от реализации прав на получение денег от актива;
• актив продан (безвозмездно передан);
• уступлены права требования получения денег от актива;
• принято решения о списании задолженности;
• иных случаи.

Денежные средства списываются с баланса по следующим основаниям:

• они выплачены в наличной или безналичной форме;
• уполномоченный орган принял решение о приостановлении операций по счетам в отношении определенной суммы;
• денежные средства заморожены (блокированы) на счете;
• банк или иная кредитная организация не может исполнить условия договора банковского счета из-за отзыва лицензии;
• деньги имеют повреждения, признаки подделки или ими нельзя расплатиться по иным причинам;
• выявлены банкноты с надписями, нанесенными в целях проведения оперативно-розыскных мероприятий (например, надпись «взятка»);
• денежные знаки изъяты из обращения.

При выбытии финансовых активов (кроме тех, которые относятся к группе «Денежные средства») разницу между их балансовой стоимостью и суммой активов, причитающихся к получению, признают в составе финансового результата текущего отчетного периода.

Дебиторскую задолженность, не исполненную должником (плательщиком) в срок и не соответствующую критериям признания актива (сомнительная) списывают на финрезультат текущего периода с одновременным отражением на забалансовых счетах.

Решение о списании сомнительной задолженности со счетов учета принимает комиссия по поступлению и выбытию активов. Для этого нужны также документы, подтверждающие неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала в обозримом будущем.

Финансовые обязательства списывают в следующих случаях:

• они исполнены или прощены;
• окончен срок исполнения обязательства;
• обязательства переданы другой организации бюджетной сферы в рамках правопреемства;
• есть другие основания для прекращения обязательства, установленные законом.

При списании обязательства учреждение признает новое финансовое обязательство, когда:

• происходит обмен финансовыми обязательствами (долговыми инструментами) с разными условиями;
• значительно изменяются условия финансового обязательства (долгового инструмента).

1. При выбытии финансовых обязательств разницу между их балансовой стоимостью и стоимостью переданных при этом активов (включая любые переданные неденежные активы) или принятых новых обязательств признают в составе финансового результата текущего отчетного периода.
2. В пояснительной записке должна быть отражена информация по всем группам финансовых инструментов
3. По каждой группе финансовых инструментов в пояснительной записке к годовой отчетности приводится сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода. Нужно раскрыть такую информацию:

• стоимость поступивших и выбывших финансовых инструментов. Необходимо выделить финансовые инструменты, которые получены (переданы) от других организаций бюджетной сферы;
• о реклассификации финансовых инструментов, выбывших из одной группы и поступивших в другую, а также причины реклассификации;
• об изменении стоимости финансовых инструментов, включая изменения в результате начисления процентов на конец отчетного периода или изменения справедливой стоимости;
• сумма полученных в виде финансовых активов залоговых обеспечений и условий таких залоговых обеспечений;
• о начисленных или восстановленных убытках от обесценения активов, а также о сумме накопленного убытка от обесценения на отчетную дату;
• прочие изменения стоимости финансовых инструментов в течение периода.

• Если справедливую стоимость финансового инструмента определить невозможно, то раскрывают:
• описание инструментов, их балансовую стоимость, причины того, почему справедливая стоимость не может быть надежно оценена;
• информацию о рынке этих инструментов;
• информацию о намерениях учреждения реализовать эти финансовые инструменты и способах реализации;
• если выбыли финансовые инструменты, справедливая стоимость которых не могла быть ранее надежно оценена, — факт прекращения признания, балансовую стоимость инструментов на момент выбытия и сумму отраженных прибылей или убытков.
• Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс Обзор: «Утвержден ФСБУ госфинансов с правилами учета финансовых инструментов» (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

Новый стандарт по финансовым инструментам

НОВЫЙ СТАНДАРТ ПО ФИНАНСОВЫМ ИНСТРУМЕНТАМ

Материал подготовлен специалистами компании КПМГ

Публикацией стандарта МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» завершилась первая часть поэтапного проекта по замене действующего стандарта по финансовым инструментам – МСФО (IAS) 39.

Недавно также был опубликован предварительный проект стандарта по вопросам, связанным с отражением обесценения финансовых инструментов, а в ближайшее время будет выпущен проект предложенных подходов к отражению в учете операций хеджирования.

Проект по переработке действующего стандарта по финансовым инструментам является весьма сложным, однако СМСФО удалось всего за несколько месяцев достичь значительных результатов в выполнении рекомендаций стран «Большой двадцатки» (G20), Совета по финансовой стабильности и других заинтересованных сторон относительно принятия безотлагательных мер для изменения сложившейся ситуации. В рамках данной работы СМСФО развернул широкомасштабную разъяснительную программу, обсуждая свои предложения с широким кругом заинтересованных лиц и отвечая на полученные комментарии и отзывы.

Учитывая масштабность проекта по замене МСФО (IAS) 39, многим компаниям, возможно, потребуется внести изменения в свои системы учета и внутренней отчетности, чтобы соответствовать его требованиям.

В связи с этим КПМГ поддерживает решение СМСФО об установлении более длительных сроков обязательного принятия нового стандарта (2013 г.). Это позволит организациям принять требования, выработанные на всех этапах проекта, одновременно.

Важно отметить, что допускается досрочное принятие стандарта к использованию в 2009 г. без необходимости пересчета сравнительных данных.

Модель оценки финансовых инструментов

Как и предлагалось в предварительном проекте, стандарт сохраняет комплексную («смешанную») модель оценки финансовых инструментов, согласно которой некоторые финансовые активы оцениваются по амортизированной стоимости, а другие – по справедливой стоимости.

Сохранение, но упрощение комплексной модели оценки является частью рекомендаций Консультативной группы по вопросам финансового кризиса, которая выпустила соответствующий отчет в июле 2009 г.

КПМГ также полагает, что в текущих условиях такой подход окажется правильным.

Основой для проведения различия между двумя моделями оценки служит бизнес-модель каждого предприятия по управлению финансовыми активами. Кроме того, требуется оценить, представлены ли потоки денежных средств по конкретному инструменту только основной суммой и процентами.

Данный подход, основанный на модели бизнеса предприятия, является краеугольным камнем нового стандарта, который позволяет проводить учет финансовых инструментов в соответствии с подходами руководства по использованию активов в рамках своего бизнеса и при этом принимает в расчет характеристики этих активов.

Учет инвестиций при секьюритизации

Один из наиболее противоречивых аспектов предварительного проекта стандарта заключался в предложенных подходах к учету инвестиций в схемы секьюритизации. Предложенный подход предполагал, что только инвестиции в наиболее старший транш долговых инструментов, выпущенных проводником секьюритизационной схемы, могут учитываться по амортизированной стоимости.

Многие комментаторы полагали, что такой подход является слишком строгим.

Согласно требованиям стандарта в окончательной редакции, организация, имеющая такие инвестиции, анализирует потоки денежных средств, лежащие в основе активов проводника секьюритизационной схемы, «сквозь» свою инвестицию в этого проводника, для того чтобы определить корректную базу оценки исходя из основных принципов стандарта.

Изменение сферы применения стандарта

Хотя в предварительном проекте стандарта предполагалось, что его требования применялись бы и к обязательствам, в окончательной версии содержатся требования только в отношении финансовых активов.

Такое изменение сферы применения стандарта отражает сложность некоторых вопросов, связанных с оценкой обязательств, в том числе вопросов оценки собственного кредитного риска и встроенных производных инструментов.

Подход, при котором вопросы, связанные с финансовыми активами, рассматриваются отдельно от вопросов, связанных с финансовыми обязательствами, является далеко не идеальным, однако КПМГ полагает, что, поскольку данные вопросы еще будут обсуждаться в дальнейшем, СМСФО принял обоснованное решение.

Другие изменения

Упразднение правил учета инструментов, имеющихся в наличии для продажи, применительно к инвестициям решает некоторые наиболее противоречивые вопросы применения требований действующего стандарта.

Убыток от обесценения долговых инструментов, отражаемых по амортизированной стоимости, возникший в связи с кредитными убытками, рассчитывается на основе ожидаемых потоков денежных средств, а не на основе общего снижения справедливой стоимости соответствующего актива.

Действующее в настоящее время требование признавать все изменения справедливой стоимости при возникновении кредитного убытка было подвергнуто критике как не соответствующее намерению продолжать удерживать актив.

Все долевые инструменты будут оцениваться по справедливой стоимости, при этом не будет необходимости в их отдельной оценке на предмет обесценения.

В случае долевых инструментов, которые удерживаются не для продажи, компании могут по собственному усмотрению выбрать подход отражения изменений справедливой стоимости не в составе прибыли или убытка за период, причем такое решение принимается по каждому инструменту в отдельности.

В свете комментариев, представленных по предварительному проекту стандарта, СМСФО решил, что полученные дивиденды по-прежнему будут отражаться в составе прибыли или убытка за период, а не за пределами этого показателя, как предлагалось ранее.

Также отменяется требование по отдельному отражению производных инструментов, встроенных в финансовые активы.

Эта область учета была одной из чрезвычайно сложных, и новый подход упростит ее, по крайней мере применительно к финансовым активам.

Каждый гибридный договор такого типа теперь будет оцениваться как единое целое исходя из бизнес-модели предприятия и из того, являются ли единственными потоками денежных средств по нему выплаты основной суммы и процентов.

Клаус Нильсен, партнер КПМГ в России и СНГ, отмечает: «СМСФО произвел первое ступенчатое изменение в системе учета финансовых инструментов в кратчайшие сроки и при этом провел многочисленные консультации и выслушал множество комментариев и замечаний по предварительному проекту стандарта. Возможность принять стандарт в 2009 г.

отвечает чаяниям тех, кто требовал внесения изменений именно в 2009 г. Сейчас важно, чтобы Европа утвердила данные поправки, что позволило бы предприятиям ЕС принять стандарт одновременно с другими предприятиями, представляющими отчетность по МСФО. Тем не менее принятие стандарта в 2009 г.

будет серьезным шагом для любой компании, и пока не известно, сколько из них выберут данный путь. Полагаю, что многие компании, прежде чем вводить изменения, подождут, пока не будет завершен весь проект и решены вопросы обесценения, учета операций хеджирования и финансовых обязательств.

Кроме того, хотя СМСФО и Совет по стандартам финансового учета США (ССФУ) решают вопросы изменения системы учета финансовых инструментов в тесном взаимодействии, к сожалению, пока не ясно, в какой степени будут согласованы их позиции по некоторым вопросам.

Учитывая призывы стран «Большой двадцатки» к созданию единого набора международных стандартов, полагаю, что необходимо приложить все усилия к тому, чтобы избежать расхождений в данном важнейшем аспекте финансовой отчетности».

Финансовые инструменты и казначейская отчетность: изучаем проекты двух новых стандартов — Плюс Гарантия Тамбов

Проекты приказов Минфина России

6 июля вступила в силу обновленная Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов на 2020 — 2023 гг., о чем мы рассказывали совсем недавно.

Согласно ей, с 2021 года должны вступить в силу два новых стандарта: «Отчетность по операциям системы казначейских платежей» и «Финансовые инструменты», и Минфин уже подготовил проекты этих документов.

Ознакомимся с их основными положениями.

• Стандарт «Отчетность по операциям системы казначейских платежей» предстоит применять органам Казначейства при составлении и представлении казначейской отчетности: в нем будут определены методические основы, формы, порядок составления казначейской отчетности и ее представления.
• Такая отчетность будет формироваться по итогам месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Всего предусмотрено четыре формы казначейской отчетности:
• — Баланс операций в системе казначейских платежей (ф. 0503195);
• — Отчет о движении денежных средств в системе казначейских платежей (ф. 0503196);
• — Отчет об управлении остатками на едином казначейском счете (ф. 0503197);

— Пояснительная записка к Балансу операций в системе казначейских платежей (ф. 0503198).

Стандарт закрепляет общие правила составления казначейской отчетности и детальный порядок формирования каждой из указанных форм.

Стандарт «Финансовые инструменты» ориентирован на бюджетные и автономные учреждения.

В нем, прежде всего, раскрыто понятие финансового инструмента — это договор/ соглашение, по которому у одной из сторон возникает финансовый актив (денежные средства, финансовая «дебиторка», выданные заимствования и др.), а у другой — финансовое обязательство (финансовая «кредиторка», полученные заимствования) или увеличение чистых активов.

Стандарт будет определять порядок учета финансовых активов и финансовых обязательств в зависимости от их вида.

То есть отдельно устанавливаются правила признания и оценки финансовых активов группы «Денежные средства», группы «Заимствования выданные», других групп активов, а также дебиторской задолженности, которую Стандарт разделяет на финансовую (краткосрочную и долгосрочную) и нефинансовую, подразумевая и разный порядок учета всех видов «дебиторки». Определен порядок и условия выбытия финансовых активов.

Проектом предусмотрена возможность реклассификации финансовых активов, оговорен порядок выявления признаков обесценения всех финансовых активов и условия отражения в учете убытка от их обесценения.

Порядок признания финансовых обязательств также будет зависеть от группы, к которой они относятся, — «Заимствования полученные» или «Финансовая кредиторская задолженность». Последняя, как и «дебиторка», подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, соответственно, условия принятия к учету и его выбытия этих видов задолженности будут различными.

Стандартом будут установлены требования к раскрытию в бухгалтерской отчетности информации о финансовых инструментах и результатах операций с ними. В частности, в Пояснительной записке к годовому отчету предстоит проанализировать целый ряд показателей работы с финансовыми инструментами. Напомним, впервые сделать это нужно будет в отчетности за 2021 год.

Источник фото: usgg.ru