Юлия Меркулова Автор статьи Практикующий юрист с 2012 года

Если вы ИП с прибылью до 60 млн. руб. в год, средней численностью персонала не более 15 человек, вы вправе применять патентную систему налогообложения (ПСН).

При этом вы обязаны продолжать платить страховые взносы в ПФР и Фонд обязательного медицинского страхования, а также вести книгу учета доходов.

Патентная система налогообложения (ПСН, ПСНО, патент) — специальный режим, которым могут воспользоваться только ИП

Индивидуальные предприниматели, планирующие в 2020 году применять ее, должны не позднее 18.12.202 подать в налоговую заявление. Стоимость патента зависит от вида деятельности. Список видов деятельности по сравнению с предыдущими годами не изменился.

Отличительная черта ПСН:

• замена трех основных налогов общего режима;
• отсутствие отчетности;
• невозможность учета уплаченных страховых взносов при расчете стоимости патента.

Обратите внимание!

Налог на ПСНО и стоимость патента — это одно и то же. Оплата патента ИП означает уплату налога по этой системе в бюджет.

Стоимость патента составляет один налог на ПСН, который уплачивают предприниматели. В этом режиме налогообложения не уплачиваются налоги на доходы, на имущество, НДС.

Если бизнесмен владеет имуществом, в отношении которого рассчитывается обязательный сбор по кадастровой стоимости, а не по инвентаризационной, он уплачивает налог на имущество отдельно. К таким объектам относятся помещения:

• в торговых центрах;
• в административно-деловых зданиях.

Такая недвижимость должна быть включена в специальный реестр, который ведут региональные органы власти.

Кто имеет право применять патентную систему налогообложения?

Список видов деятельности, доступных для перехода предпринимателя на ПСН, размещен в ст. 346.43 НК РФ. В нем 63 позиции.

Но в территориальной налоговой инспекции необходимо уточнить список действующих видов деятельности для работы ИП в вашем регионе. Также необходимо следить за местными законами.

Бизнесмену необходимо соответствовать следующим условиям:

• среднее количество сотрудников — не более 15 человек;
• годовой доход не должен превышать 60 млн руб.

Заявление об утрате права на применение ПСН и о переходе на ОСН по форме 26.5—3 необходимо направить в ИФНС в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельств, которые являются основанием для смены системы

Если вы прекратили заниматься предпринимательской деятельностью, на которую распространяется действие патента, вас снимут с учета в течение 5 дней с момента получения ИФНС заявления о прекращении ведения данного бизнеса.

Позволяет ли закон совмещать ПСН с другими системами налогообложения?

Ее можно совмещать с другими системами налогообложения, например, ПСН + УСН. В этом случае необходимо отчитываться по обеим. Это нужно даже в том случае, если отчетность будет нулевой.

Совмещающим несколько систем налогообложения необходимо считать максимальный доход при совмещении УСН + ПСН, после которого патент не применяется.

Если ИП ведет деятельность, подпадающую под ПСН, и работает по патенту, годовую декларацию ему сдавать не нужно

При комбинации УСН + ПСН декларация не сдается только по деятельности, для которой применяется патент. Для иной деятельности, не подпадающей под ПСН, сдается декларация по УСН, но в нее вносятся только доходы в рамках работы по УСН. Если работа по УСН не велась, сдается нулевая декларация.

Чтобы совмещать патентную систему с любыми налоговыми режимами, ИП необходимо вести раздельный учет хозяйственных операций, обязательств, имущества (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Обратите внимание!

Страховые взносы за наемный персонал, фиксированные страховые взносы придется платить, несмотря на наличие патента. Отчетность в этом случае не установлена.

Виды деятельности для ПСН

С начала 2017 года действует обновленный перечень кодов видов бытовых услуг, используемый в целях применения ПСН. В частности, он содержит следующие виды:

• ремонт и пошив одежды и обуви;
• парикмахерские услуги;
• услуги косметологов;
• химчистка;
• ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры;
• ремонт мебели;
• фотоуслуги;
• техобслуживание машин и оборудования;
• перевозка грузов автотранспортом.

Это не полный список. Кроме того, он может расширяться местными органами власти, поэтому необходимо его уточнять заранее. На правовых порталах вашего субъекта РФ следует искать классификатор КВПДП.

Куда подаются документы для перехода на ПСН?

Заявление о переходе на ПСН является основанием для использования патента. Если ИП собирается работать там, где зарегистрирован, документы относят в налоговую службу по месту жительства. Если планируется работа не по месту прописки, документы подают по месту будущей деятельности.

Заявление на патентную систему налогообложения

Для перехода на ПСН в ФНС подают заявление по форме 26.5-1. Включите в него следующие данные:

• ФИО;
• адрес регистрации;
• желаемый срок действия патента;
• вид деятельности;
• число наемных работников;
• применяемая ставка налога;
• информация о транспортных средствах, которые ИП применяет в бизнесе;
• сведения о каждом объекте, где ведет работу бизнесмен.

Заявление будет рассмотрено в течение 10 рабочих дней. Бланк можно скачать на официальном сайте ФНС. С 29.09.2017 действует новая форма 26.5-1.

Срок действия патента

Согласно ст. 346.51 НК РФ при получении патента на срок до 6 месяцев уплачивается полная сумма налога на весь период. Если срок действия 6-12 мес., оплата производится в два этапа:

• 1/3 суммы вносится не позднее 90 календарных дней после начала действия документа;
• 2/3 суммы налога не позднее срока окончания действия.

Обратите внимание!

Срок действия патента предприниматель определяет для себя самостоятельно. Он составляет срок от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года. Получение документа на год возможно только с начала нового года.

Раньше одной из основных проблем ИП было своевременное продление бланка на следующий период. В противном случае происходил автоматический перевод на общую систему.

С 01.01.2017 такую практику отменили. Но право на патент ИП может потерять в случае:

• если с начала календарного года его доходы от реализации, которые определяются по ст. 249 НК РФ, по видам деятельности, подпадающим под патент, превысили 60 млн руб.;
• в течение налогового периода он принял на работу более 15 человек.

За несвоевременную уплату предусмотренной законом суммы налоговики начислят штраф и пени

Продление патента

Для продления патента ИП на следующий год заявление в ИФНС подается не позднее 20 декабря текущего года. Сумма за документ вносится на счет налоговой инспекции, в которой он был получен.

Ставка налога

Посмотреть ставку налога можно с помощью официального калькулятора на портале ФНС. С его помощью можно получить информацию о том, какова будет стоимость документа.

Расчет цены приводится в самом патенте. Такая система налогообложения проста, прозрачна и понятна налогоплательщикам. Стоимость рассчитывается по ставке 6% от возможной прибыли ИП за год по конкретному виду деятельности. Реальный доход бизнесмена не учитывается.

В некоторых регионах РФ до 2020 г. объявлены налоговые каникулы, и установлена нулевая ставка налога, в Крыму и Севастополе она может понижаться.

После регистрации гражданина в качестве ИП необходимо скачать бланк заявления на получение патента на сайте налоговой службы или рекомендуемую форму заявления на получение патента для ИП, которые применяют ставку в размере 0%, если таковая установлена законом субъекта РФ. Необходимо указать:

• код налогового органа;
• почтовый индекс;
• код субъекта РФ;
• код ОКТМО;
• наименование вида деятельности с идентификационным кодом, установленном субъектом РФ;
• место регистрации согласно паспорту.

Направить заявление необходимо не менее чем за 10 дней до даты начала действия патента.

В ИФНС следует подать инспектору заявление, показать паспорт, получить расписку в том, что инспекция приняла документы, предоставленные заявителем.

Спустя 5 рабочих дней необходимо прийти с паспортом и распиской в ИФНС, чтобы получить документ. В этот же срок сотрудники налоговой могут вынести отказ

Вам могут отказать в четырех случаях:

• вид деятельности, который вы указали, не соответствует перечню;
• срок, на который вы хотите получить документ, не соответствует закону;
• вы нарушили условия перехода на патентную систему;
• у вас есть недоимка по налогам.

Датой постановки на учет будет день, когда вам выдали патент.

Обратите внимание!

Величина налога не зависит от размера реального дохода бизнесмена. Она зависит только от установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного годового дохода.

Налоговый учет доходов от реализации ведется в книге учета доходов ИП, применяющего ПСН. Форма и порядок заполнения книги учета доходов утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 №135Н.

Плюсы и минусы патентной системы налогообложения

После покупки патента предпринимателю не требуется появляться в ИФНС, чтобы сдавать декларации, платить налоги, остаются только страховые взносы. ПСН позволяет:

• не вести бухгалтерский учет;
• не применять кассовый аппарат для осуществления расчетов наличными;
• использовать бланки строгой отчетности (БСО) вместо ККТ;
• использовать при расчетах платежные карты;
• планировать расходы на уплату налогов.

Перечислим еще несколько плюсов системы:

• простота;
• возможность не тратиться на другие налоги;
• прозрачность;
• возможность применения ко множеству видов предпринимательской деятельности.

Несмотря на то, что бизнесмен обязан вести книгу учета доходов, ее не требуется предоставлять в ИФНС для заверения. Такая система позволяет зафиксировать дату получения денег, четко определить доход. Норма действует только в течение срока действия патента.

Для работающих сезонно выгодно брать патент на один или два месяца

Сегодня выгодно переходить на ПСН, поскольку при этом вы экономите до 80% от суммы налога, существенно упрощаете ведение учета. Одним из недостатков этой системы является ограничение видов предпринимательской деятельности.

Список видов деятельности на ПСН расширяют, но приходится учитывать множество тонкостей. Салон с 6 сотрудниками и с 12 парикмахерами имеет разный уровень доходов и расходов. Рост штатной численности непропорционально увеличивает расходы и доходы. Все эти факторы отражаются на усложнении налогового режима.

Налоговая система была бы проще, если бы все правила работы налоговых режимов содержались в одном законе.

Чтобы выяснить правила работы с наличными от юридических лиц и граждан предпринимателю приходится изучать несколько законов. Это касается законодательной системы по всем налогам.

Пока отсутствуют прозрачные законы и правила, у предпринимателей возникают сложности с поиском актуальной информации. Поэтому мы рекомендуем вам обращаться к нашим специалистам для консультации через сайт или по телефону.

Изменения для патентной системы налогообложения в 2018 году

К основным изменениям для патентной системы налогообложения относится увеличение коэффициента-дефлятора на 2018 год, к косвенным — семь новшеств:

• перенос срока перехода на ККТ;
• изменение размера страховых взносов ИП;
• введение вычета по затратам на покупку онлайн-кассы;
• увеличение максимальной суммы взноса с превышения дохода свыше 300 тыс. руб.;
• увеличение срока оплаты взносов в размере 1% с превышения дохода свыше 300 тыс. руб.;
• изменение лимита дохода сотрудников, после превышения которого взносы на страхование уплачиваются по сниженной ставке.

На что влияет коэффициент-дефлятор для ПСН?

В 2018 немного повышается коэффициент-дефлятор для ПСН. На его показатель корректируется наибольший возможный доход за год.

Обратите внимание!

Предельно возможный к получению доход не должен быть больше 1 млн. руб. Указанное ограничение подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, в связи с чем предельно возможный к получению доход, установленный региональными властями, не должен превышать 1 425 000 руб.

В 2018 году величина корректирующего коэффициента равна 1,481, в связи с чем сумма максимально возможного к получению дохода составляет 1 481 000 руб.

Резюме

Патентная система налогообложения создана с целью облегчения деятельности ИП. Юрлица права на ПСН не имеют. В основном патентная система доступна для бизнесменов, оказывающих услуги населению.

Если вы хотите перейти на нее, подайте в налоговую заявление по установленной форме. Убедитесь, что вы соответствуете требованиям ФНС:

• ваш доход в год не больше 60 млн. руб.;
• численность ваших сотрудников не превышает 15 человек.

Бизнесмены, планирующие в 2019 году применять эту систему, должны не позднее 18.12.2018 подать в налоговую заявление.

Сумма сбора рассчитывается по формуле: Размер налога = (налоговая база / 12 месяцев Х количество месяцев срока, на который выдан патент) Х 6.

Если вы берете документ периодом до 6 мес., оплачиваете сумму полностью не позднее срока окончания действия патента. Если время действия патента превышает 6 мес., то оплачиваете:

• 1/3 часть суммы налога не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
• 2/3 суммы не позднее срока окончания действия патента.

Если у вас остались вопросы о порядке перехода на ПСН, обращайтесь к нашим юристам. Мы всегда готовы помочь.

Людмила Разумова Редактор Практикующий юрист с 2006 года

Патентная система налогообложения в 2023 году | Переход на ПСН и отчетность на патенте — Контур.Бухгалтерия

Работайте на патенте или совмещайте патент с УСН в Контур.Бухгалтерии. Указывайте доходы и расходы, загружайте банковскую выписку, а сервис поможет с остальным.

Попробовать бесплатно

Патентная система существует с 2013 года. Суть этой системы в том, что ИП получает патент и не платит часть налогов.

Если вы, к примеру, получили патент на оказание логистических услуг, то платить подоходный налог по этой деятельности не нужно.

По остальным видам деятельности (если они есть) применяется иная система налогообложения или покупается еще один патент. Подробно ПСН описывается в гл. 26.5 НК РФ.

Внимание! Патент распространяется на бизнес только на территории, где зарегистрирован ИП. Для работы на патенте по месту ведения бизнеса вам нужно подать заявление в местный патентный отдел ИФНС.

Кто может применять патентную систему налогообложения?

Только ИП, которые купили патент или несколько патентов в установленном порядке. Патентная система доступна для разных видов деятельности.

Кому подходит патентная система налогообложения:

• разработчикам программного обеспечения;
• розничным торговцам на площадях не более 150 м2;
• представителям общепита;
• владельцам салонов красоты и парикмахерских;
• арендодателям;
• мастерским по ремонту/пошиву одежды и обуви или бытовой техники;
• владельцам автостоянок;
• частным репетиторам, получающим оплату официально;
• языковым школам и переводчикам и т.п.

Все виды деятельности описаны в ст. 346.43 НК РФ. Но субъекты РФ вправе расширять этот список, поэтому ознакомьтесь также с региональным законодательством по ПСН.

Для применения патента есть и ограничения. Перейти на ПСН не смогут предприниматели, которые ведут бизнес по договору товарищества или по договору доверительного управления имуществом, занимаются оптовой торговлей, оказывают кредитные и финансовые услуги, совершают сделки с ценными бумагами. Также есть ряд ограничений по физическим показателям:

• для розничной торговли — площадь торгового зала не должна быть больше 150 м² по каждому объекту;
• для общепита — площадь зала обслуживания не должна быть больше 150 м²;
• для грузоперевозок и пассажироперевозок — в собственности ИП не должно быть больше 20 автомобилей.

Регионы могут ввести дополнительные ограничения по физическим показателям. Например, не разрешать покупать патент уже тем ИП, у которых 15 автомобилей для перевозки грузов.

На патенте нельзя продавать подакцизные товары, перечисленные в пп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, и некоторые виды товаров, подлежащих обязательной маркировке: лекарства, обувь и меховые изделия. Пиво и сигареты продавать можно.

Как перейти на патентную систему налогообложения?

Порядок действий для перехода на патент следующий:

Шаг 1. Подайте заявление в ИФНС по месту учета ИП за 10 и более рабочих дней до того, как начнете применять ПСН. Можете подать заявление по почте или в электронном виде. Форма заявления утверждена приказом от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@

Шаг 2. Через пять рабочих дней после получения заявления ИФНС должна вам выдать патент или уведомить об отказе под расписку.

Почему могут отказать:

• Указан вид деятельности, не включенный в список подходящих для патента.
• Ошибочный срок действия патента.
• Вы уже потеряли в этом году право применять патент, и это ваша повторная заявка.
• У вас есть долги по налогу на патент.

Сколько длится патент

На этой системе налогообложения вы можете находиться от месяца до года, но в пределах одного календарного года. То есть вы не можете получить патент с 10 марта 2023 по 10 марта 2024 года, максимум до 31 декабря 2023 года. Затем нужно получать новый патент. На неполный месяц получить патент можно.

Контур.Бухгалтерия напомнит об уплате налогов, проведет расчет, заполнит и проверит декларацию для отправки онлайн.

Попробовать бесплатно

Как рассчитать стоимость патента?

Для расчета существует определенная формула ст. 346.51 НК РФ:

Стоимость патента = потенциальный доход (ПД) за год / 365 (366) × количество дней, на которое получен патент × 6 %.

6 % — это налоговая ставка по патенту, согласно ст. 346.50 НК РФ. А субъекты РФ могут установить налоговую ставку 0 % для впервые зарегистрированных ИП, работающих в сферах производства, науки, социальных и бытовых услуг.

Потенциальный доход определяет субъект РФ. Ограничений по его суммам на данный момент нет, поэтому в разных регионах потенциальный доход может отличаться в разы. Срок, на который устанавливается потенциальный доход, — 1 год.

Если изменений не было, то по умолчанию действует предельная норма прошлого года. Раньше НК РФ ограничивал потенциальный доход суммой в 1 млн рублей, а регионы могли его увеличивать, теперь это правило убрали — ограничений нет.

Стоимость патента можно рассчитать на сайте налоговой службы.

Пример. ООО «Пышка» — кафе в Екатеринбурге. Его площадь — 50 м². Региональные власти установили потенциальный доход на 1 м² зала обслуживания посетителей в сумме 29 137 рублей в год. Чтобы посчитать стоимость патента на март-декабрь 2023 года, воспользуемся данной выше формулой:

Потенциальный доход за год = 29 137 рублей × 50 м² = 1 456 850 рублей.

Стоимость патента за год = 1 456 850 / 365 × 306 × 6 % =  73 282 рубля.

С 2021 года стоимость патента можно уменьшить на вычет, аналогичный существующему на УСН «доходы». Предприниматели смогут уменьшить стоимость патента на:

• сумму страховых взносов за себя и работников,
• сумму больничных за первые три дня болезни сотрудников;
• сумму взносов на добровольное личное страхование работников.

При этом есть ограничение для ИП с сотрудниками — они уменьшают патент максимум на 50 %, даже если сумма вычета превышает стоимость патента. Предприниматели без наемных работников могут уменьшить стоимость патента вплоть до нуля, если суммы вычета для этого хватает.

Как уменьшить патент на взносы

С 2023 года взносы платятся на ЕНС и «висят» на счете до момента зачета взносов. Если ничего не предпринимать, взносы зачтут в срок уплаты — 31 декабря текущего года или 1 июля следующего.

Чтобы зачесть взносы в счет патентного платежа в нужный срок, сначала нужно перечислить взносы, затем подать заявление о зачете переплаты в счет фиксированных взносов с указанием КБК.

После этого налоговая спишет деньги в пользу взносов.

Только после этого можно отправить в налоговую уведомление об уменьшении суммы платежа (письмо ФНС от 26.01.2021 № СД-4-3/785@). Уведомление состоит из титульника и двух разделов. Одно уведомление подавайте сразу по всем патентам из одной инспекции, стоимость которых хотите уменьшить.

Срок подачи не утверждён. Если вы уже оплатили патент и не учли вычет, переплату по налогу вернут или зачтут в счёт будущих платежей. Уведомление направьте в налоговую, в которой состоите на учёте как плательщик патента и в которую платите этот налог. 

Как можно оплатить патент?

Для оплаты вам нужно знать реквизиты налоговой инспекции, выдавшей вам патент. Способ оплаты зависит от срока патента:

1. Менее полугода. Если вы получили патент, и он будет действовать от 1 до 6 месяцев, то за него нужно внести оплату полностью до окончания его срока действия.
2. От полугода до года. Если вам разрешили находиться на патенте в течение 6–12 месяцев, то оплатить его можно в два транша: треть оплачиваете в период до 90 дней, а остальную часть — до конца действия патента.

Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, СФР, Росстат.

Попробовать

Когда утрачивается право на применение ПСН в 2023 году?

Индивидуальный предприниматель потеряет право на нахождение на патентной налоговой системе, когда он:

• увеличит среднюю численность работников, занятых в патентной деятельности, до 16 человек — это работники на трудовых договорах и подрядчики на договорах ГПХ, а вот самозанятые в это число не входят;
• получит доход более 60 млн рублей — это предельно допустимый доход для применения ПСН. Если по иным видам деятельности вы находитесь на УСН или, к примеру, на ОСНО, то суммарный доход по всем видам не должен быть более чем 60 млн рублей;
• будет продавать подакцизные товары, меха, обувь или лекарства;
• нарушит сроки оплаты патента, установленные ст. 346.51 НК РФ.

В случае если вы потеряете право на нахождение на ПСН в течение одного календарного года, перейти на ПСН еще раз можно только в следующем году.

После того как вы потеряли право на ПСН, вам нужно написать соответствующее заявление в ИФНС в патентный отдел. Срок — не позже 10 календарных дней.

Права на патент прекращаются с момента, когда начинается налоговый период, то есть с начала действия патента.

Если вы утрачиваете право на ПСН, вы не переходите автоматически на общую систему. То есть если у вас до ПСН была ЕСХН или УСН, то вы в дальнейшем будете применять ее, и вам нужно посчитать налог за период патента по правилам ЕСХН или УСН.

Как вести налоговый учет и сдавать отчетность на ПСН?

Предприниматели на ПСН ведут учет по книге учета доходов ИП на ПСН. По каждому отдельно взятому патенту вам придется вести свою отдельную книгу. Метод учета доходов: кассовый. Все правила ведения учета описаны в ст. 346.53 НК РФ.

Важно! Если вы ведете бизнес только на патенте, то вам не нужно сдавать декларацию. Но если у вас имеются иные системы налогообложения по другим видам бизнес-деятельности, вам придется по ним сдавать даже нулевые декларации.

Бухгалтерский учет на патенте можно не вести, так как от него освобождены все предприниматели. Подготовка бухгалтерского баланса, отчета о финрезультатах, разарботка учетной политики и пр. не требуется. Но без бухучета будет сложно, если вы совмещаете патент с УСН или другим режимом.

По наемным работникам отчетность нужно будет сдавать в стандартном порядке: РСВ, 6-НДФЛ, 4-ФСС, СЗВ-М и прочие бумаги. С этим может помочь Контур.Бухгалтерия: сервис рассчитает взносы, при совмещении налоговых режимов — налоги, подготовит отчеты. Только укажите в настройках сервиса, какие режимы вы применяете.

Вам нужна удобная и простая бухгалтерия? Облачный веб-сервис Контур.Бухгалтерия позволяет вести все необходимые операции через интернет. Познакомьтесь с возможностями сервиса бесплатно в течение 14 дней, ведите учет, начисляйте зарплату, отчитывайтесь онлайн и работайте в сервисе совместно с коллегами.

Работайте на патенте или совмещайте патент с УСН в Контур.Бухгалтерии. Указывайте доходы и расходы, загружайте банковскую выписку, а сервис поможет с остальным.

Попробовать бесплатно

Лимиты на ПСН на 2023 год для ИП и другие запреты: когда нельзя применять патент

Максимально возможный годовой доход на ПСН — величина постоянная: 60 млн рублей. Каждый год показатель не индексируется, в отличие от доходных лимитов по УСН. Но есть нюансы при совмещении ПСН с упрощенкой.

Важно знать, какие доходы сравнивать с лимитом. Если ИП превысит лимит дохода по патенту, то придется перейти на другой налоговый режим.

Из статьи узнаете, как контролировать доходы на патенте, какие другие ограничения закона соблюдать и как действовать, если потеряли право на ПСН.

60 млн рублей в год — лимит дохода (выручки) по патенту. Максимальная сумма, которую можно заработать на ПСН.

https://www.youtube.com/watch?v=AcAyZ1rukRI\u0026pp=ygUy0J_RgNC10LTQtdC70YzQvdCw0Y8g0YfQuNGB0LvQtdC90L3QvtGB0YLRjCDQv9GB0L0%3D

Другие ограничения патентной системы налогообложения:

• Этот налоговый режим доступен только индивидуальным предпринимателям, которые получили специальный документ — патент на определенный вид деятельности. Компании не могут работать на ПСН.
• Средняя численность работников — не более 15 человек.
• Нельзя делегировать основную деятельность на патенте другому ИП или самозанятому по договору субподряда (письмо Минфина от 11.06.2021 № 03‑11‑11/46562). Например, когда парикмахер на патенте нанимает другого ИП‑парикмахера для постоянного сотрудничества. Привлекать ИП и самозанятых для обслуживания «патентного» бизнеса — разрешается. Например, продавец на ПСН вправе нанять маркетолога и бухгалтера со статусом ИП.
• Ограничен список возможных видов деятельности. Примерный перечень видов бизнеса на ПСН установлен Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Точный список разрешенных направлений нужно смотреть в региональном законе. Например, регион может перевести на патент парикмахерские и фотоуслуги, ремонт обуви и небольшую розничную торговлю.

Далее рассказали, как считать доходы и численность персонала для сравнения с лимитами и какие федеральные запреты действуют по видам деятельности.

Регионы могут устанавливать свои дополнительные ограничения по физическим показателям деятельности.

Например, условия по количеству машин для грузоперевозок или площади объектов, которые ИП может сдавать в аренду (подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Как сравнивать доходы и лимит выручки на патенте в 2023 году

Учитывайте доходы кассовым методом, то есть по факту перечисления на расчетный счет или поступления в кассу. При оплате товаров по безналу ориентируйтесь не на дату продажи товара, выставления чека или накладной, а на дату перечисления денег от банка‑эквайера.

Доходы для сравнения с лимитом берите только от реализации. Внереализационные доходы не учитывайте.

Если патентов несколько, 60 млн рублей — это максимальная сумма доходов суммарно по всем патентам.

ИП Шубин получил патент сроком с 1 января по 31 марта. Заработал на нем 45 млн рублей. После того как этот патент закончился, ИП оформил новый патент на период 1 апреля — 31 декабря. В рамках второго патента предпринимателю разрешается заработать только 15 млн рублей.

Если получит больше, потеряет право применять ПСН, так как будет превышен лимит ИП на патенте по выручке.

При совмещении ПСН и ОСНО или ЕСХН в рамках патента можно заработать 60 млн рублей. Заработок от бизнеса на ОСНО (ЕСХН) не учитывайте при сравнении с лимитом.

ИП Носков совмещает ПСН и ОСНО. За 9 месяцев предприниматель получил:

• в рамках деятельности на ОСНО — 50 млн рублей;
• в рамках деятельности на годовом патенте — 25 млн рублей.

С лимитом 60 млн рублей в данном случае нужно сравнивать только выручку от патентной деятельности. Лимит по итогам 9 месяцев не превышен (25 < 60). ИП вправе продолжать применять патент в 4 квартале.

При совмещении ПСН и УСН в рамках патента и упрощенки можно заработать в общей сумме 60 млн рублей (абз. 5 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

То есть в данном случае для сравнения с лимитом нужно суммировать поступления от обоих спецрежимов.

Если лимит оборота по патенту превысить, предприниматель теряет право на патент, но при этом остается на упрощенке при условии, что соблюдает лимиты по УСН.

ИП Шапкин совмещает ПСН и УСН. За 9 месяцев предприниматель получил:

• в рамках деятельности на УСН — 50 млн рублей;
• на годовом патенте — 25 млн рублей.

С лимитом 60 млн рублей в данном случае нужно сравнивать общую выручку, от деятельности на обоих спецрежимах. Лимит выручки на патенте по итогам 9 месяцев превышен (75 > 60). ИП не вправе продолжать применять патент в 4 квартале. Доходы, которые получили с начала действия патента (в данном случае — с начала года), нужно включить в налоговую базу по УСН.

Как применять лимит ПСН по работникам

В лимит «15 работников» на ПСН включаются:

• Сотрудники, которые заняты по трудовым договорам.
• Физлица, с которыми патентщик сотрудничает по договорам гражданско‑правового характера на выполнение работ, оказание услуг (ГПД). Не учитывайте контрагентов в статусе ИП или самозанятых.

Если патентов несколько, 15 работников — это максимально возможное количество персонала суммарно по всем патентам.

https://www.youtube.com/watch?v=AcAyZ1rukRI\u0026pp=YAHIAQE%3D

При совмещении ПСН с любой налоговой системой лимит 15 работников действует только по работникам, которые заняты на патенте. То есть в общей сложности, суммарно по двум налоговым режимам, может быть больше работников, чем 15.

Какие виды деятельности запрещены на ПСН

В торговле и общепите

На ПСН нельзя:

• торговать оптом, в том числе по договорам поставки;
• торговать в розницу в залах площадью более 150 кв. м;
• оказывать услуги общественного питания через залы площадью более 150 кв. м;
• торговать оптом либо в розницу ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов;
• торговать по патенту на розничную торговлю через интернет, в том числе маркетплейсы;
• продавать некоторые маркированные товары, например обувь, лекарства.

В сфере транспортных услуг

На ПСН нельзя оказывать услуги по перевозке грузов и пассажиров, если в автопарке предпринимателя для этих целей более 20 автотранспортных средств. Машины могут быть у ИП на праве собственности или ином праве: пользования, владения, распоряжения.

В производстве

На ПСН нельзя:

• производить ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов;
• производить подакцизные товары.

В прочих видах деятельности

В рамках ПСН запрещается:

• оказывать кредитные и иные финансовые услуги;
• совершать сделки с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами;
• работать в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
• заниматься добычей и реализацией полезных ископаемых.

Если предприниматель на патенте превысил лимит по доходам или работникам либо начал заниматься запрещенной деятельностью, то он автоматически лишается права применять спецрежим. При совмещении с ОСНО предприниматель окажется на общем режиме. При совмещении с УСН или ЕСХН — на соответствующем спецрежиме.

Все доходы, которые ИП получил по патенту, нужно включить в налоговую базу по ОСНО, УСН или ЕСХН — в зависимости от ситуации. Например, если ИП совмещает патент с упрощенкой, доходы, которые получили на патенте, облагаются в рамках УСН.

Средства, которые ИП перечислил в счет оплаты патента, не пропадут. Они уменьшат сумму рассчитанного налога по ОСНО, УСН или ЕСХН. Пеней из‑за превышения лимитов и вынужденного перехода на другой налоговый режим не будет.

Налоговая контролирует предпринимателей, доходы которых приблизились к пороговым суммам. Инспекторы проверяют, не скрыл ли ИП доходы, нет ли признаков дробления. Это ситуация, когда формально бизнес ведет несколько компаний или ИП, а фактически у них один владелец.

Приближение к лимитам не должно вызывать беспокойство, если ИП ничего не нарушал, дроблением не занимается.

Если налоговая пришлет требование о даче пояснений, дайте ответ в свободной форме и приложите копии подтверждающих документов.

Желательно перепроверить бизнес‑план предпринимателя на следующий год. В случае когда превышение лимитов очевидно, может быть целесообразно с нового года сменить налоговый режим.

Чтобы минимизировать последствия от превышения лимитов и вынужденного перехода с ПСН, можно брать не один годовой патент, а несколько, с небольшими сроками действия. Тогда пересчитать налоги придется только по последнему патенту.

Два предпринимателя — Майков и Рубашкин — ведут бизнес на ПСН, совмещая этот спецрежим с упрощенкой. Оба в 4 квартале превысили лимит ИП на патенте по выручке. Но последствия превышения у каждого предпринимателя разные, потому что ИП покупали патенты на разные сроки.

ИП Майков купил патент на год. Все доходы, полученные в рамках патента с начала года, ИП включит в налоговую базу по УСН.

ИП Рубашкин взял патент не сразу на год, а покупал патенты последовательно на каждый квартал. Все доходы, полученные в рамках четвертого патента, ИП включит в налоговую базу по УСН. Пересчитывать патенты за первые 3 квартала не нужно.

https://www.youtube.com/watch?v=2R8ncQYQIwM\u0026pp=ygUy0J_RgNC10LTQtdC70YzQvdCw0Y8g0YfQuNGB0LvQtdC90L3QvtGB0YLRjCDQv9GB0L0%3D

Приближаясь к лимиту выручки на патенте, можно попробовать законным путем отсрочить поступление доходов. Например, договориться с контрагентами и перенести дату аванса или окончательной оплаты, предложить рассрочку.

Важно проверить, что для сравнения с лимитом вы берете только доходы от реализации. Внереализационные доходы не должны учитываться. Об этом уже говорили в начале статьи. Исключите ошибочные поступления, не предусмотренные договорами, и верните их отправителю. В таком случае возвращенная обратно сумма законно не увеличит размер выручки.

Учет доходов на ПСН удобно вести в бухгалтерской программе. В СБИС для этого предназначен налоговый регистр «Книга ИП на патенте». Регистр помогает контролировать доходы, соответствие лимиту. Если патентов несколько, будете видеть информацию сразу по всем патентам. Когда заканчивается срок действия патента, система заблаговременно напомнит обновить патент.

Что изменилось в расчете средней численности работников у ИП на патенте

В Налоговый кодекс в очередной раз внесли масштабные поправки (Федеральный закон 325-ФЗ). И среди них даже есть хорошие для индивидуальных предпринимателей. Одна их них и будет рассмотрена в этой статье.

Речь идет о расчете средней численности работников для права применения патентной системы налогообложения. При применении ПСН эта численность не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. И при кажущейся простоте формулировки, она много лет вызывает споры ИП и налоговиков.

Дело в том, что многие предприниматели совмещают ПСН с другими системами налогообложения. И возникает вопрос, нужно ли работников, которые не принимают участие в деятельности по ПСН, учитывать в средней численности, дающей право применять эту систему налогообложения.

Средняя численность наемных работников определяется по правилам, установленным в приказе Росстата от 22.11.2017 № 772, в котором утвержден порядок заполнения формы федерального статистического наблюдения № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников». Именно этим документом должны руководствоваться бизнесмены.

Долгое время Минфин считал, что при расчете средней численности надо учитывать всех работников. Т.е. если ИП применяет ПСН, ЕНВД и УСН одновременно, он должен учитывать работников по всем видам деятельности. Это неоднократно указывалось в письмах Минфина, одно из которых было направлено ФНС по налоговым инспекциям для применения (письмо № ЕД-4-3/13578 от 03.08.2015).

Однако под давлением судебной практики министерству пришлось изменить своё мнение и начиная с 2018 года Минфин уже писал, что следует вести раздельный учет средней численности работников, занятых в патентной деятельности и в деятельности по другим системам налогообложения.

Чтобы наконец окончательно поставить точку в споре, в пункт 5 статьи 346.43 НК внесли изменения. Теперь при определении ограничения по численности наемных работников, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период 15 человек, учитываются все виды предпринимательской деятельности, осуществляемые ИП, в отношении которых применяется ПСН.

Таким образом, если у ИП более 15 человек работников, он может применять ПСН, если в деятельности по патенту занято 15 и менее человек. Как разделить работников на практике? Налоговый кодекс объяснений не дает.

Но с учетом того, что ИП обязан вести кадровую документацию, такое разделение можно оформить в штатном расписании, должностных обязанностях и трудовых договорах, в которых указывается, в частности, место работы (например, склад, откуда происходит реализация оптом, не попадающая под ПСН).

В расчет средней численности включаются не только работники по трудовым договорам, но и исполнители по договорам подряда и оказания услуг. Это следует из порядка, утвержденного Росстатом (см. выше). Внешние совместители учитываются тоже.

Чтобы рассчитать среднюю численность, надо сначала посчитать среднесписочную численность, среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность работников по договорам подряда и услуг. И сложить эти цифры. Рассчитывать надо каждый месяц, если количество работников у ИП близко к пороговому значению, чтобы случайно не оказаться без права на патент.

Как рассчитать показатели среднесписочной и средней численности работников.