Документы

Книга учета ценных бумаг

Отраслевое решение «1С:Предприятие 8. Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП» разработано на основе типового решения «1С:Предприятие 8. Бухгалтерия некредитной финансовой организации КОРП», редакция 3.0, с сохранением базового функционала, и использует все преимущества технологической платформы «1С:Предприятие 8» версии 8.3 и интерфейса «Такси».

Решение «1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП» (сокращенное наименование – «1С:УПЦБ КОРП») предназначено для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку бухгалтерской (финансовой) и надзорно-статистической отчетности, у профессиональных участников рынка ценных бумаг, управляющих компаний и негосударственных пенсионных фондов, применяющих План счетов бухгалтерского учета, соответствующий Положению Банка России от 02 сентября 2015 г. №486-П «О плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения», а также отраслевые стандарты бухгалтерского учета (ОСБУ) Банка России.

Для интеграции с иными информационными системами используются типовые механизмы платформы 1С:Предприятие 8.

Учет «от документа» и типовые операции

Основной способ отражения хозяйственных операций в учете обеспечивается документами программы, соответствующих первичным бухгалтерским документам. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных записей хозяйственных операций (проводок).

Ведение учета нескольких организаций

Решение «1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП» предоставляет возможность использовать общую информационную базу для ведения учета нескольких организаций.

С помощью программы «1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП» допускается ведение бухгалтерского и налогового учета и отражение фактов деятельности от лица нескольких организаций, параметры учетной политики для каждой организации настраиваются независимо от остальных. В то же время, учет по каждой организации можно организовать и вести в отдельной учетной базе.

В конфигурации «1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП» поддерживается бухгалтерский и налоговый учет деятельности организаций, имеющих обособленные подразделения. Для отражения операций между подразделениями, выделенными на отдельный баланс, используются отдельные документы «Авизо».

Учет хозяйственных операций на плане счетов

Синтетический и аналитический учет в программе «1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП» ведется по плану счетов, соответствующему Положению Банка России № 486-П «О плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее – Единый план счетов) от 02 сентября 2015 года.

Единый план счетов (ЕПС):

  • Двухуровневый и строго регламентированный. В основе построения Единого плана счетов лежит иерархическая структура, где каждый последующий уровень детализирует предыдущий.
  • Номенклатура счетов бухгалтерского учета классифицируется по экономическому содержанию с целью группировки и обобщения информации в разделах, на счетах первого и второго порядка, исходя из единых правил и принципов учета в отраслевых стандартах.
  • Учет ведется с использованием лицевых счетов аналитического учета по требованиям Банка России, а также аналитических счетах с применением механизма субконто и синтетических счетах бухгалтерского учета.
  • Для ведения учета с использованием лицевых счетов аналитического учета в конфигурации предусмотрен специализированных механизм «Счета аналитического учета»: для каждого балансового счета второго порядка открывается неограниченное количество аналитических счетов по заданным комбинациям объектов учета на этом счете (аналитические счета генерируются в конфигурации по заданным параметрам открытия автоматически, допускается создание счетов пользователем вручную). 

Учет ценных бумаг

Решение «1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП» автоматизирует операции с ценными бумагами.

В решении реализованы в соответствии со нормативными документами Банка России:

  • Положение Банка России от 01.10.2015 №494-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организаций»;

Книга учета ценных бумаг — гражданское законодательство и судебные прецеденты

Решение № А43-23886/08 от 25.12.2008 АС Нижегородской области

оплате труда; 21. Акты взаиморасчетов, договоры цессии и другие документы о погашении обязательств. Акты приема-передачи векселей; 22.

Накладные, закупочные акты, акты приемки, ликвидации, списания и прочие документы, подтверждающие движение товарно-материальных ценностей. Материальные и товарные отчеты; 23. Договоры с материально — ответственными лицами; 24. Акты сверки расчетов с контрагентами; 25. Результаты инвентаризации; 26.

Документы банка (выписка с приложениями). Договоры банковского счета, займа, кредитные договоры. Договоры залога; 27. Документы на приобретение и выбытие ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг ; 28.

Расчеты по заработной плате работников с приложениями всех документов – оснований для расчета: табеля учета рабочего времени, больничные листы, расчет отпускных, документы, обосновывающие применение льгот по подоходному налогу, трудовые договоры, договоры подряда, заявления, лицевые счета, налоговые карточки, любые другие документы, относящиеся к расчетам по заработной плате и исчислению подоходного налога. Книга учета депонентов. Договоры займа и другие; 29. Документы, обосновывающие учет расчетов по претензиям и недостачам (предъявленные претензии, решения арбитражных судов,

Решение № А43-22254/11 от 13.04.2012 АС Нижегородской области

Налоговые регистры, расчеты и декларации, справки по расчетам (по всем налогам), 22. Накладные, закупочные акты, акты приемки, ликвидации, списания и прочие документы, подтверждающие движение товарно-материальных ценностей. Материальные и товарные отчеты, 23. Договоры с материально-ответственными лицами. Журнал учета выданных доверенностей и другие документы по требованию участника, 24.

Акты сверки расчетов с контрагентами, 25. Документы банка (выписка с приложениями). Договоры банковского счета, займа, кредитные договоры. Договоры залога, 26. Документы на приобретение и выбытие ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг , 27.

Расчеты по заработной плате работников с приложением всех документов – оснований для расчета: расчет отпускных; документы, обосновывающие применение льгот по подоходному налогу, договоры подряда, заявления, лицевые счета, налоговые карточки, любые другие документы, относящиеся к расчетам по заработной плате и исчислению подоходного налога. Книга учета депонентов. Договоры займа и другие, 28.

Заверенные копии учредительных документов, 29. Выписка из книги протоколов, а также решения по обществу за период с января 2008 по май

Решение № А43-10334 от 08.10.2008 АС Нижегородской области

учета на всех балансовых счетах. Сведения, аналитический учет по ведению операций на забалансовых счетах. Накладные, закупочные акты, акты приемки, ликвидации, списания и прочие документы, подтверждающие движение товарно-материальных ценностей. Материальные и товарные отчеты.

Договоры с материально-ответственными лицами. Журнал учета выданных доверенностей и другие документы по требованию участника. Акты сверки расчетов с контрагентами. Результаты инвентаризации. Документы банка (выписка с приложениями). Договоры банковского счета, займа, кредитные договоры. Договоры залога.

Документы на приобретение и выбытие ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг .

Расчеты по заработной плате работников с приложением всех документов – оснований для расчета: табеля учета рабочего времени, больничные листы, расчет отпускных; документы, обосновывающие применение льгот по подоходному налогу, трудовые договоры, договоры подряда, заявления, лицевые счета, налоговые карточки, любые другие документы, относящиеся к расчетам по заработной плате и исчислению подоходного налога. Книга учета депонентов. Договоры займа и другие. Документы, обосновывающие учет расчетов по претензиям и недостачам (предъявленные претензии, решение арбитражных судов, решение следственных

Решение № А82-19246/05 от 24.05.2006 АС Ярославской области

расшифровку строки 100 Приложения №6 к Листу 02 Декларации, а также документы, подтверждающие данные расходы (договора, счета-фактуры, акты выполненных работ, документы, подтверждающие получение денежных средств и т.п.

), 12) документы, подтверждающие сумму расходов, указанную по строке 020 Приложения №7 к Листу 02 Декларации, 13) регистр налогового учета, содержащий расшифровку строки 110 Приложения №7 к Листу 02 Декларации, а также документы, подтверждающие данные доходы (договора, счета-фактуры, акты выполненных работ, документы по оплате и т.п.

), 14) книга учета ценных бумаг за 2004 год, 15) документы, подтверждающие сумму выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанную по строке 010 Листа 06 Декларации,16) документы, подтверждающие сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанную по строке 030 Листа 06 Декларации, 17) отчет об использовании бюджетных средств за 2004 год, а также документы, на основании которых предоставлены субвенции и документы, подтверждающие получение бюджетных

Определение № А38-11609/18 от 25.03.2019 АС Республики Марий Эл

заработной плате; 18) своды по заработной плате за проверяемый период помесячно; 19) коллективный договор, положение об оплате труда, положения по премирова- нию персонала, штатное расписание, типовой трудовой договор, договоры подряда; 20) налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц; 21) карточки учета сумм начисленных выплат, страховых взносов на обязательное социальное страхование, страхование (налогового вычета) 22) сметы представительских расходов; 23) счета-фактуры, книги покупок и продаж; 24) документы по финансовым вложениям ( книга учета ценных бумаг , акты при- ема-передачи векселей и т.п.); 25) кассовая книга, кассовые документы, расчет лимита остатка кассы, акты реви- зии кассы; 26) авансовые отчеты с подтверждающими первичными документами; 27) методика расчета незавершенного производства и способы его оценки; 28) порядок распределения прибыли; 29) выписка из протокола общего собрания акционеров о назначении аудитора; 30) нормы на списание сырья и материалов; 31) бухгалтерские регистры; 32) документы по формированию резервов; 33) первичные документы по движению материально-производственных запасов (товарные

Читайте также:  Хранение в гардеробе

Учет и хранение облигаций

Под облигацией принято понимать вид ценной бумаги, которая закрепляет право ее владельца (держателя) получить от эмитента облигации ее номинальную стоимость и установленный в облигации процент в прописанный в ценной бумаге срок.

В случае не противоречия законодательству РФ облигация может содержать и иные имущественные права ее владельца.

https://www.youtube.com/watch?v=cQDvOWl55PA\u0026pp=ygUt0JrQvdC40LPQsCDRg9GH0LXRgtCwINGG0LXQvdC90YvRhSDQsdGD0LzQsNCz

Как и любая ценная бумага, облигация обладает набором присущих ей свойств. К отличительным чертам облигации относятся:

  • Облигация удостоверяет займ, но не выступает как титул собственности на имущество лица, выпустившего бумагу
  • Облигация имеет конечный срок погашения (т.е. облигация гасится в конце срока)
  • Приоритет по выплате дохода принадлежит облигации в сравнении с акцией
  • Наличие облигаций не дает права управления компанией эмитента

Иными словами, облигация является распространенным инструментом заимствований, при применении которого эмитент становится заемщиком, а лица, приобретающие облигации – инвесторами (кредиторами).

Порядок учета облигаций

Согласно ст.816 Гражданского Кодекса РФ процесс выпуска и продажи облигаций – это одна из форм заключения договора займа.

Со стороны эмитента облигаций отражение в бухгалтерском учете сведений, содержащих информацию о выпуске облигаций, о затратах на их выпуск, размещение и обслуживание, производится согласно правилам ПБУ 15/01 с названием «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Это обусловлено тем, что по своей сути выпуск облигаций является процессом привлечения заемного капитала.

Когда право на облигацию, оплаченную не в полном объеме, переходит к инвестору, то такие облигации отражаются в учете на полную сумму понесенных затрат на их приобретение, непогашенная же сумма входит в состав кредиторской задолженности.

«Учет и хранение облигаций » ???? Готовые курсовые работы и рефераты Купить от 250 ₽ Решение учебных вопросов в 2 клика Найти эксперта Помощь в написании учебной работы Узнать стоимость

И эмитент, и инвестор должны вести документарный учет имеющихся ценных бумаг. Такой регистр аналитического учета носит название «Книга учета ценных бумаг». Любые ценные бумаги, которые имеются у организации – выпущенные или приобретенные – должны быть занесены в эту книгу. Иными словами, такая Книга ведется и у эмитента ценных бумаг, и у лица, приобретающего их (инвестора).

В книге учета в обязательном порядке указываются следующие параметры ценных бумаг:

  • Полное наименование эмитента
  • Номинал ценной бумаги
  • Покупная стоимость
  • Серия и номер
  • Общее количество бумаг в выпуске

Книга учета брошюруется, скрепляется печатью организации, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Исправления в Книгу учета могут вноситься исключительно с разрешения руководителя (главного бухгалтера) при обязательном указании даты исправления данных.

Хранение облигаций

Хранение облигаций, а также учет прав на ценные бумаги осуществляется через хранение сертификатов – глобальных, суммарных – и осуществление записей на счетах «ДЕПО» по требованиям, предъявляемым нормативными актами Российской Федерации.

При выпуске облигаций ценные бумаги передаются на хранение в Головной депозитарий. В процессе размещения ценные бумаги переводят на открытые специально для них счета ДЕПО владельцев ценных бумаг (или доверительных управляющих — субдепозитариев).

Облигации хранятся на условии открытого хранения и учета. Это означает, что депонент может отдать распоряжение на операцию по счету ДЕПО исключительно с указанием конкретного количества облигаций, а также кода их выпуска. Не указывая при этом иные индивидуальные признаки ценной бумаги.

При принятии решения о выпуске документарных облигаций с обязательным централизованным хранением в обязательном порядке должна указываться дата, на которую составлен список владельцев ценных бумаг для целей исполнения обязательств эмитента. Дата составления владельцев облигаций не может быть указана ранее, чем за 14 дней до наступления даты исполнения обязательств эмитента.

Находи статьи и создавай свой список литературы по ГОСТу

О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами от 15 января 1997

  • (с изменениями на 1 декабря 1998 года)____________________________________________________________________Утратил силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год на основании  
  • приказа Минфина России от 10 декабря 2002 года N 126н
  • ____________________________________________________________________
  • В Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами учтено решение Верховного Суда Российской Федерации от 1 декабря 1998 года N ГКПИ 98-525.
  • ____________________________________________________________________
  • В целях дальнейшего совершенствования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
  • приказываю:

____________________________________________________________________

1.

Утвердить Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами согласно приложению.     

Указанный порядок не распространяется  на  банки,  кредитные  и бюджетные организации.

2.

Настоящий приказ вводится в действие с 1 июля 1997 года.

 Заместитель Министра

С.Д.Шаталов

  1.  Зарегистрировано в Министерстве юстицииРоссийской Федерации10 июня 1997 года.
  2. Регистрационный номер N 1324

Приложение     к приказу Министерствафинансов Российской Федерацииот 15 января 1997 года N 2

(с изменениями на 1 декабря 1998 года)

1.

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

2.

Отражение в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26 декабря 1994 года N 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года N 56, иными нормативными актами, а также приведенными ниже указаниями.

3. Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.

3.1.

Для учета приобретенных ценных бумаг организации пользуются счетом 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и счетом 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

3.2. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

https://www.youtube.com/watch?v=cQDvOWl55PA\u0026pp=YAHIAQE%3D

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.     

3.3. Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».

3.4. По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

3.5.

Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.

Создание указанного резерва отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 82 «Оценочные резервы», субсчет «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 «Оценочные резервы» в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждой ценной бумаге.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.

3.6.

При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что, если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 «Прочие денежные документы» выкупленных акций.

Читайте также:  Введение нового штатного расписания сокращение

____________________________________________________________________

Пункт 3.6. признан недействительным (незаконным) поскольку противоречит действующему законодательству — решение Верховного Суда Российской Федерации от 1 декабря 1998 года N ГКПИ 98-525.

____________________________________________________________________     

4.

При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, следует пользоваться указаниями Минфина России от 31 октября 1994 года N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» и дополнениями к нему от 16 июля 1996 года N 62.

В тех случаях, когда организация приобретает указанные векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в порядке, приведенном в пункте 3 настоящего приказа.

5. Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке, изложенном в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

6. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи.

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях.

Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

7. При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм -по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

 Начальник Департамента методологиибухгалтерского учета и отчетности

А.С.Бакаев

  • Редакция документа с учетомизменений и дополнений
  • «КОДЕКС»

5.2 Документальное оформление финансовых вложений

Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются полученные сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов «депо», сертификаты разные, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов.

Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, – это акты купли-продажи, выписки из реестров акционеров, выписки со счетов «депо», передаточные распоряжения. Платежные поручения и выписки банков подтверждают погашение облигаций и возврат предоставленных займов.

Рассмотрим порядок осуществления и оформления финансовых вложений разных видов.

Вложения в уставные капиталы других организаций

Организация может вложить средства в уставные капиталы вновь создаваемых обществ.

Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых акционерных обществ, инвестор приобретает акции. Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых обществ с ограниченной ответственностью, он приобретает доли в уставном капитале. В обоих случаях организации-инвесторы должны иметь подтверждения сделанных вложений.

В подтверждение внесения средств в общество с ограниченной ответственностью (ООО) участник общества после подписания учредительного договора и выполнения своих обязательств по внесению определенного в уставных документах вклада имеет выписку банка или акт приемки-передачи основных средств, нематериальных и прочих активов.

Если организация участвует в создании акционерного обще­ства (АО), то подтверждением внесенного вклада является ценная бумага (акция). При этом акции, эмитируемые акционерным обществом, могут быть выпущены в документарной или бездокументарной форме.

Если акции выпущены в документар­ной форме, то в подтверждение вклада организация получит сами акции или сертификат акций.

Если же акции выпущены в бездокументарной форме, то подтверждением внесенного вклада являются выписки из реестра владельцев ценных бумаг.

В качестве вклада в уставный капитал АО или ООО организации могут внести основные средства, нематериальные активы, оборотные активы, денежные средства и другие активы.

Вложения средств при покупке акций других АО

Организации также осуществляют так называемые портфельные инвестиции: приобретают акции акционерных обществ на вторичном рынке. Целью покупки акций в таком случае может быть желание получать доход либо в виде дивидендов, либо  от продажи акций при росте их курса.

Приобрести акции организация может либо самостоятельно, либо заключив договор с инвестиционной компанией (профессиональным участником рынка ценных бумаг), т.е. через посредника.

По условиям договора профессиональный участник рынка ценных бумаг, который обычно выступает как брокер, может купить акции на имя своего клиента, зарегистрировав сделку в реестре акционеров, или же он может купить акции на свое имя.

В обоих случаях в договоре необходимо указать, что брокер действует за счет своего клиента, т.е. как посредник.

При покупке для клиента (комитента) акций на свое имя брокер получает статус номинального держателя и обязан заключить договор с клиентом на выполнение услуг как номинальный держатель, а также зарегистрироваться в реестре как номинальный держатель. Согласно п. 2 ст.

8 закона «О рынке ценных бумаг» номинальный держатель ценных бумаг–лицо, зарегистрированное в системе ведения реестра, в том числе являющееся депонентом депозитария и не являющееся владельцем в отношении этих ценных бумаг.

Номинальный держатель ценных бумаг может осуществлять права, закрепленные ценной бумагой, только в случае получения соответствующего полномочия от владельца.

Внесение имени номинального держателя ценных бумаг в систему ведения реестра, а также перерегистрация ценных бумаг на имя номинального держателя не влекут за собой переход к нему права собственности на ценные бумаги.

Брокер за выполнение таких поручений получает комиссионное вознаграждение, которое увеличивает покупную стоимость акций или других ценных бумаг для собственника. Размер комиссионного вознаграждения стороны определяют в договоре.

После выполнения обязательств по договору брокер представляет отчет брокера, на его основании может быть подписан акт о выполненных работах с указанием суммы вознаграждения с НДС. После этого брокер выставляет счет-фактуру на сумму выполненных работ.

Во всех случаях подтверждением сделанных покупок должны быть выписки со счетов «депо» депозитария или выписки из реестров акционеров.

Кроме покупки акций российские организации могут осуществлять инвестиции в

государственные облигации, их эмитентом является Минфин РФ. Центральный банк РФ гарантирует своевременность их погашения. Приобретенные облигации учитывают в зависимости от целей покупки и сроков погашения.

Книга учета ценных бумаг

  • Книга учета ценных бумаг ведется любой организацией, которая проводит операции по купле-продаже ценных бумаг.
  • Она должна иметь следующие обязательные реквизиты:
  • · наименование эмитента;
  • · номинальную цену ценной бумаги;
  • · покупную стоимость;
  • · номер, серию; общее количество;
  • · дату покупки;
  • · дату продажи.
  • Кроме того, книгу учета ценных бумаг следует сброшюровать, скрепить печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, а страницы книги – пронумеровать.
  • Если организация пользуется услугами депозитария для хранения бланков принадлежащих ему ценных бумаг, то она продолжает учитывать их на своем балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учете. Начисление услуг депозитария отражают по дебету счета 91 как прочие операционные расходы:
  • Дт 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
  • Кт 76 субсчет «Расчеты с депозитарием».

Учет ценных бумаг

  • Пи хранении ценных бумаг  в организации 
    их инвентаризация производится одновременно с инвентаризацией денежных средств 
    в кассе.
  • Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием 
    в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
  • Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
  • Инвентаризация ценных бумаг, сданных 
    на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

2.4. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами

  1. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

  2. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;  иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных  бумаг.
  3. Для предварительного учета фактических 
    затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».
  4. По государственным ценным бумагам 
    разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной  стоимостью в течение 
    срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.
Читайте также:  Создание аварийно-спасательных формирований

Вложения организации в акции 
и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных 
аукционах, котировка которых регулярно 
публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса  отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости.  Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.

Создание указанного резерва отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 82 «Оценочные 
резервы», субсчет «Резервы под 
обесценение вложений в ценные бумаги». Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых  регулярно публикуется.

При повышении на конец отчетного 
периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы 
соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 «Оценочные резервы» в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется  по каждой ценной бумаге.

  • Если до конца года, следующего за годом создания резерва по обесценение  вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет  использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.
  • При выкупе организациями собственных 
    акций у акционеров следует иметь 
    в виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» (при цене выкупа ниже номинала) или  на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 «Прочие денежные  документы» выкупленных акций.
  • Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются  организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке изложенном в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге  учета ценных бумаг.

Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена  ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.;  общее количество; дата покупки; дата продажи.

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрирована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с 
разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они 
продолжают числиться в бухгалтерском 
учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они преданы на хранение.

  Начисление расходов по оплате  услуг  депозитариев отражается  по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета  расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм – по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

3.4.1. Корреспонденции счетов по операциям с ценными бумагами

пп Операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Приобретены государственные облигации  по цене выше номинальной стоимости 08 06, 58 51 08
2 Начислен доход на облигации  по окончании по окончании года 76 80
3 Списана часть разницы между  стоимостью приобретения облигаций  и номинальной стоимостью 80 06, 58
4 Приобретены облигации по цене ниже номинальной 08 08 06, 58 80
5 Начислен годовой доход по облигациям 76 80
6 Доначислена  годовая часть разницы  между покупной и номинальной  ценами 06, 58 80
7 Приобретены акции в иностранной  валюте 06, 58 08 08 52
8 Начислены дивиденды по акциям в  иностранной валюте 76 80
9 Поступили дивиденды по акциям в  иностранной валюте 52 76
10 Отражена курсовая разница, возникшая  вследствие разности рублевой оценки дивидендов на момент начисления и  поступления 76 80
11 Реализованы акции по продажной  цене 76 48
12 Списана балансовая стоимость 48 06, 58
13 Отражены расходы по продаже  акций 48 51, 76
14
  1. Списан финансовый результат от продажи акций:
  2. прибыль
  3. убыток
48 80 80 48
15 Приобретены ценные бумаги, стоимость которых оплачена готовой продукцией
  • 08
  • 06, 58
  • 46
  1. 46
  2. 08
  3. 40

3.4.2. Операции с собственными акциями акционерного общества

 Акции общества 
до их реализации учитываются 
по номинальной стоимости за 
балансом на счете 006 «Бланки 
строгой отчетности». После полной оплаты акционерами акции списываются с учета за балансом. При реализации акций по цене выше  номинала разница относится на субсчет 87-2 «Эмиссионный доход».

Если курсовая стоимость акции оказывается ниже номинала, то  отрицательная разница относится в дебет субсчета 87-2 «Эмиссионный доход». Общество может проводить с собственными акциями различные  операции – выкупать их у акционеров (т.е.

покупать на вторичном фондовом рынке), обменивать обыкновенные акции на привилегированные, обменивать акции на облигации, передавать акции в залог и пр.

Пример. Реализованы акции 
по номиналу на 80000 руб., по курсу – 100000 руб. Эмиссионный доход  составил 20000 руб.:

  • Д 51 «Расчетный счет» (либо Д 50 «Касса») – 100000
  • К 75-1 «Расчеты по вкладам 
    в уставной капитал» – 80000
  • К 87-2 «Эмиссионный доход» – 20000.

5.4.3. Операции по начислению 
и выплате дивидендов

Дивиденды выплачиваются 
акционерными обществами из чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов 
и иных обязательных платежей. Прежде всего выплачиваются дивиденды по привилегированным, а затем по обыкновенным акциям.

Если прибыли для выплаты дивидендов по привилегированным акциям не хватает, то дивиденды выплачиваются за счет резервного фонда или фонда потребления. Выплата дивидендов по обыкновенным акциям в таких случаях может быть приостановлена.

Дивиденды выплачиваются валютой Российской Федерации, иностранной валютой, акциями или облигациями, товарами, услугами и другими активами.

Пример. Начислены дивиденды 
по привилегированным и обыкновенным акциям:

а) за счет чистой прибыли на сумму 40000 руб; в т.ч. учредителям – 10000 руб., работникам А/О – 5000 руб., прочим держателям – 25000 руб.:

  1. Д 81 «Использование 
    прибыли» – 40000
  2. К 75-2 «Расчеты по выплате 
    доходов» – 10000
  3. К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 5000
  4. К 76-5 «Дивиденды и 
    проценты по акциям и облигациям к 
    получению» – 25000
  5. б) за счет фонда потребления 
    на 10000 руб.:
  6. Д 88-5 «Фонд потребления» – 10000
  7. К 75-2 «Расчеты по выплате 
    доходов» – 10000.

5.4.4. Операции с акциями 
других компаний

Акционерное общество может покупать и продавать акции других компаний на вторичном фондовом рынке. Приобретенные 
акции отражаются в учете  по фактическим 
затратам на их приобретение.

Итоговая стоимость приобретенных акций 
складывается: из цены покупки; премий и скидок, полученных или уплаченных эмитентом; вознаграждения финансовому брокеру; налога на операции с ценными бумагами. Акции могут оплачиваться рублями, иностранной валютой, передачей имущества в собственность или в аренду.

Для учета, приобретенных акций ведется субсчет 06-1 «Паи и акции». Приобретенные акции хранятся в кассе, заносятся в книгу, которая ведется в двух экземплярах. Полученные дивиденды отражаются в отчетности как внереализационные доходы.

Перепродажа акций отражается на счете 48 «Реализация прочих активов»  (субсчет 48-3 «Реализация ценных бумаг»).

Приобретенные акции 
могут передаваться в залог при 
получении кредита или займа 
и учитывается на субсчете 06-55 «Ценные бумаги, переданные в залог»

Пример. Получены дивиденды 
по приобретенным акциям в денежной и натуральной формах на сумму 20000 руб,  в т.ч. в рублях – 15000 руб., товарами – на 5000 руб.:

  • а) начисление: Д 765 «Проценты и дивиденды по акциям и облигациям к получению» – 20000
  • К 80 «Прибыли и убытки» – 20000;
  • б) получение: К  765  «Проценты и дивиденды по акциям и облигациям к получению» – 20000
  • Д 51 «Расчетный счет» – 15000
  • Д 41 «Товары» – 5000.

5.5.  Особенности учета ценных 
бумаг, отражаемые в учетной 
политике предприятия

С января 1999 г. Положением по ведению 
бухгалтерского учета и бухгалтерской 
отчетности в РФ установлено, что финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Вместе с тем по долговым ценным бумагам разрешено разницу между суммой фактических затрат на приобретение ценных бумаг и номинальной их стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить  на финансовые результаты у  коммерческой организации, или увеличение расходов у некоммерческих организаций, или уменьшение финансирование (фондов) у бюджетных организаций.

Если покупная цена долговых ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при начислении дохода по долговым ценным бумагам  соответствующая часть разницы между покупной ценной и номинальной стоимостью списывается с кредита счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в дебет счета 80 «Прибыли и убытки».

Если покупная цена долговых ценных бумаг ниже  номинальной их стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной ценой и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг. При этом соответствующую  часть разницы отражают по дебету счетов 06 или 58 и кредиту счета 80.

Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка 
ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.