Документы

Безвозмездно полученные ценные бумаги

Когда деньги в конверте кажутся слишком банальным подарком, инвесторы могут подарить акции или другие финансовые инструменты другому человеку. Собрали все рабочие способы, как подарить акции и не только их

Безвозмездно полученные ценные бумаги

Shutterstock

Дарение акций — безвозмездная передача в собственность в пользу другого лица. Дарение акций разрешено и регламентируется российским законодательством. Бездокументарная ценная бумага 
(акция) не является вещью или имуществом в прямом смысле, но входит в категорию объектов гражданских прав, обозначенную как «иное имущество», поэтому может свободно отчуждаться.

Как правильно оформить акции в подарок с юридической стороны

  • У дарителя и получателя «подарочных» акций должны быть открыты брокерские счета. Их можно открыть онлайн, без визита в офис брокерских компаний или банков, которые предоставляют такие услуги. Счета могут быть открыты у разных брокеров. При этом бумаги, доступные только квалифицированным инвесторам, могут выступать в качестве подарка между двумя квалифицированными инвесторами, являющимися клиентами одного и того же брокера.
  • Оформить договор дарения (дарственную) — типовой шаблон дарственной запросить у брокерской компании или, если брокер не настаивает на своем шаблоне, скачать в интернете. В договоре обязательно должны быть указаны:
    • дата, время, место заключения;
    • Ф. И. О., даты рождения, паспортные данные обеих сторон;
    • наименование акций, количество, номинальная стоимость, эмитент;
    • на каком основании бумаги принадлежат дарителю;
    • наличие или отсутствие обременений;
    • обязательства сторон;
    • порядок перехода права собственности;
    • основания расторжения или изменения договора дарения;
    • подписи одаряемого или дарителя. При дарении акций, купленных в браке, потребуется согласие супруга дарителя.
  • Даритель оформляет и передает в депозитарий поручение на перевод ценных бумаг, приложив подписанный договор дарения. Операцию нужно сделать в офисе банка, оказывающем инвестиционные услуги, или в офисе брокерской компании;
  • Получатель подарка оформляет и передает в депозитарий поручение на зачисление ценных бумаг, приложив подписанный договор дарения. Операцию нужно сделать в офисе банка, оказывающем инвестиционные услуги, или в офисе брокерской компании.

Сюрприза не будет

При вышеописанном способе сделать подарок акциями в виде сюрприза, к сожалению, не получится. В соответствии с требованиями регулятора для осуществления перевода на счет одаряемого человеку, получающему подарок, нужно будет самостоятельно подписать депозитарное поручение на зачисление ценных бумаг.

Можно ли подарить акции ребенку

Безвозмездно полученные ценные бумаги

Shutterstock

Согласно законодательству (ч. 1. ст. 26 ГК РФ), брокерский счет 
ребенок может открыть с 14 лет, но все операции по нему он сможет осуществлять только с письменного согласия родителей, усыновителей или органов опеки.

Ребенку младше 14 лет брокерский счет тоже открыть можно, закон этого не запрещает, но в таком случае все операции от его имени совершаются родителями (опекунами) и на каждую из них, в том числе на получение акций в подарок, потребуется их разрешение.

Не все брокерские компании, опрошенные «РБК Инвестициями», работают с детской и подростковой аудиторией, многие предпочитают открывать счета только начиная с 18 лет. Поэтому, прежде чем дарить акции, следует выяснить, сможет ли ребенок (или его представители) в действительности открыть брокерский счет и принять подарок.

Сколько стоит оформление акций в подарок

Услуга оформления поручений на перевод акций (депозитарные переводы) является платной. Но есть нюансы, кто конкретно за что платит. Размер комиссий нужно уточнить в брокерской компании.

Например, в ВТБ, если перевод акций происходит между двумя клиентами ВТБ, то комиссию депозитария в размере ₽250 заплатит только даритель. Одаряемый, являющийся клиентом ВТБ, дополнительно ничего платить не должен, причем даже если бумаги будут переводиться от другого брокера.

Как заплатить налоги с полученных акций в подарок

Безвозмездно полученные ценные бумаги

Shutterstock

  • Получение подарка акциями в общих случаях облагается НДФЛ по ставке 13% (15% в случае превышения годового дохода ₽5 млн). Если и даритель, и одаряемый физические лица, то последнему придется самостоятельно отчитаться о полученном доходе (а «подарочные» акции считаются доходом) путем подачи декларации 3-НДФЛ (до 30 апреля следующего года), исчислить и оплатить НДФЛ (до 15 июля следующего года). Налог будет взыскан с суммы, в которую оценивались подарочные акции на момент их получения. Если акции будут проданы раньше, чем через три года владения, и по более высокой цене, чем они стоили на момент дарения, то налог также будет взыскан и с этой разницы.
  • Если одаряемый сохранит у себя акции в течение трех лет, при этом ценные бумаги будут обращаться на российском рынке, то он сможет получить инвестиционный налоговый вычет (ст. 219.1 НК РФ) и, помимо учета расходов дарителя, дополнительно уменьшить облагаемый НДФЛ доход от продажи на сумму до ₽9 млн. Вычет можно получить как по налоговой декларации, так и подав заявление брокеру/управляющему до конца календарного года, в котором состоялась продажа. А если «срок хранения» акций составит пять и более лет, можно получить полное освобождение от НДФЛ. Начало срока владения в обоих случаях — это дата получения подарка (перехода права собственности на акции), срок владения предыдущего владельца не учитывается.
  • Подаренные акции не облагаются налогом, если даритель и одаряемый — близкие родственники (п. 18, абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Согласно Семейному кодексу, близкими родственниками считаются супруги, родители и дети (в том числе усыновители и усыновленные), дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (сводные) братья и сестры (ст. 14 СК РФ). От налога освобождается сумма, за которую акции были приобретены дарителем. Если акции вырастут в цене, то налог придется заплатить с полученного дохода от продажи бумаг минус расходы дарителя на их приобретение с учетом комиссий.

Подарочный сертификат на акции, облигации и портфельные фонды

Безвозмездно полученные ценные бумаги

Shutterstock

Некоторые брокеры предоставляют возможность облегчить процесс дарения ценных бумаг: покупатель в онлайн-режиме может выбрать акцию, облигацию 
или портфельный фонд и оформить на них подарочный сертификат. Такую возможность предоставляет «Финам».

После оплаты сертификата на сайте придется посетить офис брокера, подписать акт приема-передачи сертификата и получить его в бумажной форме. Сертификаты можно получить только в офисах в Москве, Санкт-Петербурге, Екатеринбурге и Челябинске. Покупатель сертификата может его подарить любому достигшему 18-летнего возраста гражданину России.

После того как даритель вручит сертификат одариваемому, у получателя будет 90 дней на открытие счета и зачисление сертификата на него. Счет можно открыть онлайн, но зачисление сертификата производится только офлайн, так как необходимо подписать акт о погашении сертификата. Только после подписания акта акции автоматически зачисляются на счет предъявителя.

Если получатель подарочного сертификата по каким-то причинам не воспользуется им, то даритель может вернуть уплаченные за сертификат деньги в течение трех лет. Для возврата покупателю сертификата необходимо позвонить клиентскому менеджеру, который инициирует соответствующую процедуру (она полностью дистанционная).

Сюрприз будет

Подарочный сертификат позволяет сделать подарок акциями сюрпризом. При приобретении сертификата брокер не требует никаких данных об одариваемом.

Дарение ценных бумаг онлайн

У «Тинькофф Инвестиций» есть сервис по оформлению ценных бумаг в подарок в онлайн-режиме — посещать офис и подписывать дополнительные бумаги не надо. В подарок можно оформить только активы, доступные неквалифицированным инвесторам.

Сервис доступен тем, у кого уже есть брокерские счета в «Тинькофф», а если у одариваемого такого счета нет, то ему поступит sms-уведомление со ссылкой на открытие счета и дебетовой карты. Только после их открытия подарок можно будет принять на брокерский счет.

Если подарок будет принят, то с дарителя удержат комиссию согласно его тарифу. Также предусмотрен случай, при котором получатель может отказаться от подарка — тогда потраченные средства вернутся на счет дарителя, а комиссия не спишется.

Итоговое количество подаренных акций зависит от изменения стоимости ценных бумаг и курса валют с момента оплаты до момента дарения:

  • если к моменту дарения (получения подарка) внесенных за подарок средств будет недостаточно, чтобы приобрести заявленное количество бумаг, получателю ничего доплачивать не придется — ему будет подарено меньше бумаг, а остаток средств останется на его брокерском счете;
  • если курс и стоимость бумаг, наоборот, изменятся в лучшую для клиента сторону, получателю будет подарено заявленное число бумаг, а остаток средств останется на его счете;
  • если суммы, предназначенной на подарок ценной бумаги, не хватит даже на покупку одной штуки, то получателю подарка будет зачислена вся сумма в виде денежных средств на брокерский счет.

Сюрприз будет

Читайте также:  Хранение в гардеробе

Подарок можно сделать, в том числе в выходные, когда биржи не работают. В таких случаях стоимость бумаг будет рассчитана по цене закрытия предыдущего торгового дня.

Подарок набора акций — пая ПИФа

Безвозмездно полученные ценные бумаги

Shutterstock

Вместо дарения отдельно взятых акций у желающих сделать необычный подарок есть еще одна возможность — подарить пай ПИФа, который будет содержать в себе целый набор акций и других инвестиционных продуктов.

Для оформления в подарок ПИФа у дарителя и одаряемого должны быть открыты счета доверительного управления в управляющей компании. Если у получателя подарка его нет, то его оперативно откроют, когда он обратится в управляющую компанию с договором дарения.

Необходимо составить договор дарения. Шаблон договора дарения, как правило, есть в управляющей компании. В противном случае можно воспользоваться типовым договором дарения.

Договор дарения и распоряжение на передачу паев предоставляется регистратору фонда.

Налогообложение полученных в подарок паев происходит аналогично схеме налогообложения подаренных акций через брокерские счета.

При погашении паев у получателя подарка будет удержан НДФЛ со всей суммы вывода за исключением случаев, когда даритель и получатель являются ближайшими родственниками.

В этом случае при предоставлении документов о родстве и договора дарения управляющая компания учтет затраты дарителя, так что заплатить НДФЛ нужно будет только с полученного дохода.

Оформление паев ПИФа в подарок на ребенка также соответствует схеме оформления акций в подарок. В случае если доверительный счет открывается на ребенка, которому не исполнилось 14 лет, то это делают родители или опекуны.

Для тех, кому уже исполнилось 14, потребуется личное присутствие. В анкете на открытие счета должен будет расписаться юный инвестор и его родитель/опекун.

Стоит иметь в виду, что все операции обмена и погашения будут проводиться с письменного разрешения органов опеки по месту регистрации несовершеннолетнего до достижения им 18 лет. Докупки можно делать без этого разрешения.

Поэтому покупки паев с постоянными взносами могут быть хорошим долгосрочным планом для долгосрочных накоплений ребенка к его совершеннолетию, когда он сможет самостоятельно принять решение о том, как распорядиться накопленным капиталом.

Редакция благодарит за помощь в подготовке материала:

  • пресс-службу ВТБ;
  • руководителя отдела продаж УК «Первая» Андрея Макарова,
  • руководителя департамента интернет-брокер «БКС Мир инвестиций» Игоря Пимонова;
  • руководителя управления рекламы, продвижения и спецпроектов ФГ «Финам» Всеволода Полякова;
  • руководителя дирекции налогового сопровождения инвестиционной деятельности УК «Альфа-Капитал» Константина Асабина;
  • пресс-службу «Тинькофф Инвестиции»

Больше новостей об инвестициях вы найдете в нашем аккаунте в Instagram

Финансовый инстурмент, используемый для привлечения капитала. Основные типы ценных бумаг: акции (предоставляет владельцу право собственности), облигации (долговая ценная бумага) и их производные. Подробнее Долговая ценная бумага, владелец которой имеет право получить от выпустившего облигацию лица, ее номинальную стоимость в оговоренный срок. Помимо этого облигация предполагает право владельца получать процент от ее номинальной стоимости либо иные имущественные права. Облигации являются эквивалентом займа и по своему принципу схожи с процессом кредитования. Выпускать облигации могут как государства, так и частные компании. Брокерский счет позволяет физическим лицам покупать и продавать ценные бумаги и валюту на фондовых рынках. Поскольку участниками торгов на биржах могут быть только брокеры и дилеры, обычным гражданам требуется заключить с такими посредниками договор, благодаря которому брокер будет проводить сделки от лица инвестора. Брокерский счет нужен, чтобы проводить через него деньги на покупку ценных бумаг. Подробнее

Поступление ценных бумаг

Последний раз обновлено:

Ценные бумаги отражают в бухгалтерском и налоговом учете по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость – это сумма всех расходов, связанных с их приобретением. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете первоначальная стоимость ценных бумаг формируется в зависимости от того, как они были получены.

Ценные бумаги могут быть:

  • куплены у других фирм;
  • получены в результате увеличения уставного капитала фирмы, выпустившей акции;
  • получены в качестве вклада в уставный капитал;
  • получены безвозмездно.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость купленных ценных бумаг формируется по-разному. Некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в их первоначальную стоимость, а по правилам налогового учета – нет.

Вот как учитываются затраты, связанные с покупкой ценных бумаг:

Вид расходов Учет расходов
бухгалтерский налоговый
Суммы, уплаченные продавцу ценных бумаг Включают в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02) То же (ст. 329 НК РФ)
Сборы, связанные с регистрацией прав на ценные бумаги (например, оплата услуг регистратора)* Включают в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02) Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ценных бумаг* Включают в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02) Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги* Включают в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02) Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки ценных бумаг* Учитывают в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008) Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг* Включают в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02) То же (ст. 280 НК РФ)
* Если указанные затраты не превышают 5 процентов от покупной стоимости ценных бумаг (то есть являются несущественными), то в бухгалтерском учете они могут быть включены в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 19/02).

По правилам налогового учета в первоначальную стоимость ценных бумаг не включают, в частности:

  • стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;
  • проценты по кредитам, полученным для покупки ценных бумаг.

Рассмотрим эти виды расходов подробнее.

Вы можете нотариально заверить договор, по которому к вам переходят права собственности на ценные бумаги.

Затраты на оплату услуг нотариуса в бухгалтерском учете включают в первоначальную стоимость ценных бумаг, в налоговом – учитывают в составе прочих расходов.

Пример

АО «Актив» приобрело на фондовой бирже акции стоимостью 400 000 руб.

Предположим, что «Актив» заверил договор купли-продажи акций у нотариуса. Стоимость услуг нотариуса (включая госпошлину) составила 6000 руб.

Первоначальная стоимость ценных бумаг составит:

  • в бухгалтерском учете – 406 000 руб. (400 000 + 6000);
  • в налоговом учете – 400 000 руб.

Обратите внимание: расходы на оформление у нотариуса договора купли-продажи ценных бумаг учитывают при налогообложении прибыли только в пределах государственных тарифов на нотариальные услуги.

Согласно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» проценты по ним включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы ценные бумаги, которые приобретены за счет заемных средств, или фирма оплачивает их авансом.

В налоговом учете проценты по любым кредитам (в пределах нормативов) учитывают как внереализационные расходы.

Пример

  • АО «Актив» приобретает акции.
  • Стоимость акций – 3 600 000 руб.
  • Для покупки акций фирма получила банковский кредит в той же сумме.
  • Согласно договору «Актив» должен заплатить проценты по кредиту в сумме 200 000 руб.
  • Для упрощения примера предположим, что проценты учтены в пределах норм.
  • Цель получения кредита, указанная в кредитном договоре, – покупка ценных бумаг.
  • Первоначальная стоимость акций составит:
  • в бухгалтерском учете – 3 600 000 руб.;
  • в налоговом учете – 3 600 000 руб.

Проценты же (200 000 руб.) в бухгалтерском учете учитывают в составе прочих расходов, а в налоговом учете – в составе внереализационных расходов.

Если организация, которая выпустила (эмитировала) акции, увеличила свой уставный капитал за счет собственного имущества, то ваша фирма должна получить дополнительные акции.

Обратите внимание: стоимость дополнительных акций, полученных в результате увеличения размеров уставного капитала организации-эмитента, налогом на прибыль не облагается.

Как отразить стоимость дополнительных акций в налоговом учете, покажет пример.

Пример

ООО «Пассив» купило 1000 акций ОАО «Инвест».

Первоначальная стоимость одной акции – 200 руб.

В результате увеличения уставного капитала «Инвеста» фирма получила 600 дополнительных акций. Их номинальная стоимость – 180 руб.

В налоговом учете первоначальная стоимость одной акции составит:

(1000 шт. × 200 руб.) : (1000 шт. + 600 шт.) = 125 руб./шт.

Общая стоимость 1600 акций, по данным налогового учета, составит:

Читайте также:  Сколько хранится штатное расписание

1600 шт. × 125 руб./шт. = 200 000 руб.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.

В бухгалтерском учете их оприходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы (п. 12 ПБУ 19/02).

Если ваша фирма – открытое или закрытое акционерное общество, то стоимость ценных бумаг, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения стоимости ценных бумаг, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В налоговом учете такие ценные бумаги отражают исходя из их стоимости, определенной по данным передающей стороны. Стоимость определяют на дату перехода права собственности на эти бумаги (ст. 277 НК РФ).

Если ваша фирма получила ценные бумаги безвозмездно, то в бухгалтерском учете их отражают так:

  • если ценные бумаги котируются на организованном рынке – исходя из текущей рыночной стоимости, рассчитанной организатором торговли;
  • если ценные бумаги не котируются на организованном рынке – исходя из суммы, которая может быть получена в результате их продажи.

В налоговом учете такие ценные бумаги отражают по рыночной стоимости. При этом стоимость ценных бумаг не может быть меньше затрат на их приобретение по данным передающей стороны (ст. 250 НК РФ).

Если сумма этих затрат больше, чем рыночная цена ценных бумаг, то в налоговом учете их отражают исходя из расходов на их приобретение (по данным передающей стороны), а в бухгалтерском – по рыночной стоимости.

Следовательно, вам придется вести по этому имуществу отдельные регистры налогового учета.

Пример

ООО «Пассив» безвозмездно получило акции другой фирмы. Полученные акции котируются на организованном рынке. Рыночная стоимость акций – 850 000 руб. По данным налогового учета организации, которая передала акции, сумма расходов на их покупку составляет 1 200 000 руб.

Первоначальная стоимость акций составит:

  • в бухгалтерском учете – 850 000 руб.;
  • в налоговом учете – 1 200 000 руб.

В данной ситуации можно посоветовать подобрать такую рыночную стоимость, которая будет соответствовать затратам на покупку ценных бумаг. Порядок расчета рыночной стоимости ценных бумаг содержится в статье 280 Налогового кодекса.

Со стоимости безвозмездно поступивших ценных бумаг, по которой они отражены в налоговом учете, нужно заплатить налог на прибыль.

Исключение из этого правила предусмотрено для ценных бумаг, полученных:

  • от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов;
  • от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50 процентов;
  • от частного лица, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов.

При этом ценные бумаги не могут быть переданы третьим лицам в течение одного года с момента их получения. В противном случае вам придется заплатить налог в общем порядке.

Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить ценные бумаги дороже 3000 рублей ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

В налоговом учете первоначальную стоимость ценных бумаг отражают в двух налоговых регистрах:

  • регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
  • регистре-расчете «Формирование стоимости объекта учета».

Если стоимость ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то упомянутые регистры вести не нужно.

Прежде всего оформите регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Его заполняют на основании первичных документов, в которых отражены затраты, связанные с покупкой ценных бумаг (например, договоров, актов приемки-передачи, счетов-фактур и т. д.).

Исходя из данных этого регистра, заполните регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета».

Как заполнить регистры, покажет пример.

Пример

В январе АО «Актив» приобрело у ОАО «Фондовая биржа» 1000 акций другой фирмы (ОАО «Нефтегаз»).

Стоимость акций – 670 000 руб.

Расходы, связанные с регистрацией прав на ценные бумаги (оплата услуг регистратора), составили 25 000 руб. (без НДС).

  1. Регистры будут заполнены так:
  2. РЕГИСТР УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПРИОБРЕТЕНИЯ ИМУЩЕСТВА, РАБОТ, УСЛУГ, ПРАВ:
  3. Учетный период — 1 квартал.
  4. Дата операции — 15.01
  5. Условия получения имущества, работ, услуг, прав – с последующей оплатой
  6. Основания получения имущества, работ, услуг, прав:
  • договор;
  • квитанция об оплате услуг регистратора.

Вид расхода – Приобретение имущества

Наименование операции:

  • покупка у продавца;
  • регистрация прав на акции
  • Сумма (в руб.):
  • Количество(шт.):
  • Дата признания объекта учета: 15.01
  • Основания признания объекта учета:

Наименование объекта учета, с приобретением которого связано несение расходов: акции ПАО «Нефтегаз»

  • переход права собственности;
  • оплата расходов на приобретение акций.

РЕГИСТР-РАСЧЕТ «ФОРМИРОВАНИЕ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТА УЧЕТА:

Учетный период — 1 квартал.

Дата операции — 15.01.2020

Наименование объекта учета:

  • Акции ПАО «Нефтегаз»;
  • оплата расходов на приобретение акций.

Наименование операции:

  • покупка у продавца;
  • регистрация прав на акции

Сумма (в руб.):

Количество(шт.):

Стоимость объекта учета: 695 000 руб. 

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Безвозмездно полученные ценные бумаги

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Безвозмездно полученные ценные бумаги Безвозмездно полученные ценные бумаги

Верховный суд разъяснил порядок налогообложения дохода от реализации безвозмездно полученных векселей, а также уточнил, нужно ли повторно представлять первичные документы по убыткам прошлых лет

Судебная коллегия Верховного суда по экономическим спорам в своем Определении от 30.09.2019 по делу № А40-24375/2017 рассмотрела сразу два вопроса: о формировании дохода при погашении безвозмездно полученных векселей, а также о предоставлении документов для учета убытков прошлых лет.

Так, в ходе налоговой проверки в отношении ООО «Объединенные пивоварни Хейнекен» было установлено, что налогоплательщиком в ходе присоединения к нему других обществ были получены векселя ряда иностранных компаний.

Позднее налогоплательщик приобрел у векселедателя товарный знак и погасил обязанность по его оплате путем зачета прав требований по векселям. Полагая, что выбытие векселя является лишь средством платежа и не является реализацией, налогоплательщик не уплатил налог на прибыль.

Налоговый орган с такой квалификацией не согласился, в результате чего доначислил налог на прибыль на сумму дохода от реализации безвозмездно полученных векселей.

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали налогоплательщика, отметив, что произведенный зачет следует рассматривать как возврат займа, не формирующего у налогоплательщика какой-либо экономической выгоды, в связи с чем освобожденного от налогообложения (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако кассационный суд и Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда пришли к прямо противоположному выводу.

Они в очередной раз обратили внимание на двойственную природу векселя: как средства платежа и как ценной бумаги.

Ведь если в первом случае вексель лишь подтверждает вступление налогоплательщика в заемные отношения с векселедателем, то во втором – вексель выступает уже в качестве ценной бумаги, полученной налогоплательщиком от третьих лиц. 

Верховный суд подчеркнул, что освобождение от обложения налогом на прибыль может быть применено лишь в первом случае, когда именно налогоплательщик вступал в заемные отношения, удостоверенные векселем. В иных же случаях вексель следует расценивать исключительно как объект имущества, реализация которого облагается налогом на прибыль в общем порядке (пункт 2 статьи 280 НК РФ).

Таким образом, при погашении векселя или иной его реализации, в том числе путем зачета, необходимо доказать, что вексель был выдан векселедателем именно налогоплательщику или его правопредшественнику. Ведь только в этом случае заимствование не приводит к образованию дохода у налогоплательщика, ранее предоставившего соответствующую сумму в долг и не включавшего ее в состав расходов.

В рассматриваемом деле налогоплательщик не смог подтвердить, что присоединенные к нему компании выступали непосредственными займодавцами, поэтому ему было закономерно отказано в применении норм, освобождающих доход от налогообложения.

Также ВС рассмотрел вопрос о правомерности запроса налоговым органом документов, подтверждающих формирование убытков прошлых лет.

Так, Верховный суд указал на обязанность налогоплательщика хранить первичные документы, подтверждающие право на отнесение затрат на расходы по налогу на прибыль, а также предоставлять такие документы по требованию налогового органа. При этом не имеет значения, относятся ли такие затраты к текущим или прошлым периодам, а также независимо от того, проверялись ли такие первичные документы в ходе предыдущих налоговых проверок.

  • Одновременно с этим, запрашивая такие документы, налоговый орган обязан обеспечить налогоплательщику реальную возможность подтверждения расходов, в связи с чем запрос налогового органа должен учитывать объем и качество запрашиваемых документов.
  • В рассматриваемом случае налогоплательщик хотя и не имел возможности предоставить налоговому органу все документы в срок, однако не проигнорировал полученный запрос, предоставив регистры налогового учета.
  • Таким образом, Верховным судом фактически была дана оценка добросовестности поведения как налогоплательщика, так и налогового органа в ходе проведения проверки.
Читайте также:  Мнимость договора цессии

Учет ценных бумаг. Правила, проводки

Правила учета ценных бумаг заданы планом счетов бухучета №94н. Они должны быть учтены на счете 58. Называется он «Финансовые вложения». К счету можно создавать субсчета №1 и №2. Рассмотрим подробнее правила учета ценных бумаг.

Вопрос: Как отражается в учете приобретение акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)?
Организация по договору купли-продажи приобрела бездокументарные акции по цене 1 000 000 руб.

Иных затрат, связанных с приобретением акций, организация не понесла. По состоянию на последнее число месяца приобретения акций их рыночная стоимость составила 1 020 000 руб. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца.

Посмотреть ответ

Что собой представляют ценные бумаги

Ценные бумаги – это документы, подтверждающие особые имущественные права. Рассмотрим их виды:

  • Акции, дающие право на получение части прибыли АО в виде дивидендов.
  • По облигациям выплачивается их стоимость в номинальном объеме, а также процент.
  • Пай дает право на часть имущества фирмы.
  • Вексель предполагает подтверждение того, что один участник взаимоотношений должен выплатить деньги другому участнику в заданный срок.
  • На основании чека с указанной суммой банковское учреждение выплачивает средства другому участнику.

Как правило, коммерческими фирмами приобретаются акции и облигации.

Как кредитор учитывает операции по договору займа ценными бумагами при налогообложении прибыли?

Особенности оценки бумаг

Учет бумаг предполагает оценку. Она может выполняться по различным направлениям:

  • Номинальная стоимость. Это та цена, которая указана на самой бумаге. Считается условным значением. То есть фактической стоимости бумаги она не отражает.
  • Рыночная стоимость. Формируется на основании значений спроса и предложения. Чем больше спрос, тем выше цена. Этот вид стоимости дают представление о фактической стоимости бумаги на определенный период.
  • Балансовая стоимость. Представляет собой стоимость, на основании которой бумаги фиксируются в балансе.
  • Учетная стоимость. Это то значение, которое фиксируется на счетах бухучета.
  • Стоимость при ликвидации. Представляет собой стоимость ликвидируемого АО, начисляемую на одну акцию.

Если возникает разница между номинальной и рыночной оценкой, выполняются соответствующие проводки.

Как вести налоговый учет ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте?

Правила бухучета векселей

Векселя фиксируются на счете 58 субсчете 2. Принадлежат они к долговым бумагам. По дебетовому направлению отображается прибытие и умножение числа векселей, по кредитовому направлению – выбытие. Рассмотрим проводки, по которым ведется учет:

  • ДТ58.2 КТ62. Получение бумаги.
  • ДТ91.2 КТ58.2. Списание затрат на бумаги.
  • ДТ58.2. КТ51. Фирма купила векселя у другой стороны.
  • ДТ58.2 КТ62. Бумага направлена на оплату другому лицу.
  • ДТ91.2 КТ58.2. Списание балансовой стоимости бумаги.

Если векселя продаются, учет этой операции проводится на счету 91. Однако счет 91 актуален только в том случае, если реализация бумаг не считается базовой деятельностью фирмы. Если же это базовая деятельность, потребуется счет 90. Для фиксации проводок с участием бумаг применяется счет 58.

Вопрос: Какие различия между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть, если в бухгалтерском учете стоимость выбывающих ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), определяется по средней первоначальной стоимости, а в целях налогообложения прибыли — методом ФИФО? Как эти различия отражаются в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н?
Посмотреть ответ

Правила учета облигаций

Правила учета утверждены в «Учете трат по займам». Долг перед собственником облигаций указывается как обязательство по займам. Для корреспонденции используются счета 66 и 67.

Какой именно счет нужно применять? Это определяется типом долга по облигациям: краткосрочная или долгосрочная. Для краткосрочных долгов используется счет 66, а для долгосрочных – счет 67.

Рассмотрим типы бухгалтерских проводок:

  • ДТ76 КТ51. Покупка облигаций.
  • ДТ91.2 КТ58.2. Выявлен долг.
  • ДТ91 КТ58.2. Погашение долга.
  • ДТ58.2 КТ91. Списание разницы между начальной и номинальной оценкой ценных бумаг.
  • ДТ51 КТ62. Получение выплат по бумагам.

Если выплаченные средства больше номинальной оценки бумаги, сумма разницы включается в структуру прочих доходов.

Правила учета акций

Для учета акций нужны счета 58.1, 81 и 76. Учет должен решать главную задачу – контроль над перемещением акций самой фирмы, а также приобретенных акций. Проводки служат для отражения покупки, выбытия, реализации ценных бумаг. Акции – это первичное имущество предприятия, относимое к уставному капиталу. По этой причине в проводках часто фигурирует счет 80.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета акций:

  • ДТ58.1 КТ76. Приобретение акций.
  • ДТ76 КТ91. Начисление процентов по бумагам.
  • ДТ91 КТ58. Списание стоимости бумаг, выбывших в связи с реализацией.
  • ДТ59 КТ91. Списание резерва, сформированного из-за обесценивания.
  • ДТ58 КТ60. Учет принятия бумаг на баланс.

Если компания купила акции, она должна в обязательном порядке отправить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию. Также факт покупки закрепляется в документации.

Приобретение акций должно быть отражено в ежеквартальном отчете. Однако бухгалтер также может фиксировать соответствующую информацию в документах в момент покупки.

К примеру, это может быть составление договоров купли-продажи.

Пример учета облигаций

Фирма купила облигации банковского учреждения на сумму 1 500 рублей. Номинальная стоимость бумаг составила 1 000 рублей. В этом случае происходит расход в форме оплаты эмитенту. Предельно большой срок обращения равен 2 годам. Владелец облигаций каждые 6 месяцев получает доход в размере 40% годовых. В данном случае выполняются эти проводки:

  • ДТ76 КТ51. Стоимость облигаций в размере 1 500 рублей перечислена эмитенту.
  • ДТ58.1 КТ76. Фиксация балансовой стоимости бумаг в размере 1 500 рублей.
  • ДТ76 КТ91. Начисление дивидендов в объеме 300 рублей.
  • ДТ51 КТ76. Перечисление дивидендов в размере 300 рублей.
  • ДТ91 КТ58. Фиксация доли уменьшения стоимости облигаций.

В этом примере перечислено минимальное число проводок. Однако на практике, как правило, количество проводок может достигать 20.

ВАЖНО! В бухучете ценные бумаги фиксируются по их балансовой стоимости.

Эмитент облигаций будет использовать эти акции:

  • ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по номинальной стоимости, если номинальная оценка меньше покупной.
  • ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по покупной стоимости, если номинальная оценка больше покупной.
  • ДТ51 КТ98. Учтена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью. Она признается в качестве доходов следующих периодов.
  • ДТ97 КТ67. Образована отрицательная разница.
  • ДТ26 КТ67. Начислены проценты.

Списание разниц между номинальной и покупной стоимостью фиксируется с помощью этих проводок: ДТ98 КТ91 и ДТ91 КТ97.

Ошибки, часто возникающие при учете ценных бумаг

Ошибки в бухучете могут быть существенными и несущественными. Первые могут повлиять на решения руководителей, вызвать вопросы у контролирующих органов. Поэтому возникновение крупных ошибок недопустимо. Рассмотрим распространенные ошибки учета, являющиеся существенными:

  • Внесение неверных проводок. К примеру, это может быть применение неправильных счетов, неверные суммы операций.
  • Неверный учет векселя покупателя. Ценную бумагу нужно фиксировать на счете 58. Однако в том случае, если покупатель выписал вексель, фиксировать его нужно на дебете счета 62. Если же лицо передало бумагу третьим лицам, бумага относится к краткосрочным долгам.
  • Когда фирма получает вексель на безвозмездной основе, она не уведомляет об этом налоговую. Это также является существенной ошибкой, так как отчеты в ФНС должны направляться и по безвозмездным поступлениям.
  • Траты, возникающие при продаже ценных бумаг, фиксируются в статье расходов. Однако это неверно, так как траты на реализацию не могут уменьшать налоговые выплаты.

Существенной ошибкой также является отсутствие первичной документации. Проводки всегда основываются на документах.