Договор в валюте оплата в рублях учет у покупателя

Ирина Попова

Методист отдела 1С Scloud

Для работы с валютой проверьте наличие нужной валюты в справочнике Валюты. Подробнее о создании валюты в нашей инструкции.

А также внесите данные по валютному счету организации, иначе программа не позволит создать документы с использованием счета 52 Валютные счета. Об этом также написано в нашей инструкции.

Особенность в инструкции рассмотрена в ситуации, когда наша организация – продавец, но информация актуальна и когда оплату производим мы нашим поставщикам.
При созданном договоре, расчеты в котором в валюте, а оплата в рублях, обращайте внимание на сумму в валюте в документе Поступление на расчетный счет и при необходимости меняйте сумму в валюте вручную.
Пример: наша организация произвела отгрузку товаров покупателю. По договору цена товаров в валюте, оплата в рублях:
Реализовано товаров на сумму 2000 USD:
Проводки по документу:

Корректировка долга в 1С 8.3: проведение взаимозачета

Оплата от покупателя, документ Поступление на расчетный счет. В банковской выписке отражена оплата в рублях (согласно договору), курс берется на день формирования документа оплаты, в связи с этим сумма в валюте меньше 2000, которые были в документе отгрузки.

Проводки по документу:

Сформируем ОСВ по счету 62 с группировкой по субсчетам и с выводом показателя валютной суммы. Видно, что из-за разницы в валютной сумме в документе и реализации и документе оплаты, на счете 62.31 осталось конечное сальдо на 58,53 руб (0,80 USD).

Из-за этого будет происходить переоценка валютного остатка при выполнении регламентных операций. В данном случае имеет смысл руками поменять в документе Поступление на расчетный счет сумму в валюте. При этом поменяется курс валюты в документе, но за счет этого действия вы сможете избежать зависания валютных остатков на счетах расчетов с контрагентами.

Смотрим ОСВ по 62 счету, обороты по Дебету счета 62.31 равны оборотам по Кредиту, сальдо конечного счет не имеет:

Аванс в валюте при предоплате от покупателя

Консультация эксперта

Договор, стоимость которого выражена в иностранной валюте, может предусматривать оплату непосредственно в иностранной валюте или же оплату в рублях по курсу.

Авансы, полученные в иностранной валюте, а также авансы, полученные в рублях по договорам в условных единицах, для отражения в учёте пересчитываются в рубли и впоследствии не переоцениваются.

Подробнее об этом рассказывает эксперт «Что делать Консалт».

Аванс от покупателя в бухгалтерском учёте

Согласно п.1 ст. 140 Гражданского кодекса РФ и п. 1 ст. 317 Гражданского кодекса РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определённой в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Полученные авансы не признаются доходами и учитываются как кредиторская задолженность (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В бухгалтерском учёте поступление аванса в иностранной валюте отражается записью в валюте платежа и одновременно в рублях по курсу Банка России, действующему на дату получения средств на счёт ( ).

А при получении аванса в рублях по договору в условных единицах запись делается на фактически поступившую сумму в рублях (п. 9 ПБУ 3/2006).

На дату получения предоплаты:
Дебет 51 (52, если оплата от иностранной компании поступает на валютный счёт)
Кредит 62 (76)
На дату получения аванса (предоплаты) необходимо начислить НДС с суммы полученного аванса:
Дебет 62-НДС (76-НДС)
Кредит 68-НДС

Пересчёт стоимости, в том числе средств в расчётах, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчётную дату. Исключение предусмотрено только для средств, полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков (п. 7 ПБУ 3/2006).

Перечислив предоплату, покупатель выполнил свои обязательства по сделке.

Поскольку его дебиторская задолженность в этой части в дальнейшем не подлежит изменению, то при отгрузке обязательства покупателя продавцом не пересчитываются (п. 9 ПБУ 3/2006)).

То есть сумма аванса в рублевом эквиваленте отражается в учёте и продавца и покупателя в размере, определённом на дату осуществления авансового платежа (п. 10 ПБУ 3/2006).

Выручка от реализации товара (оказания услуг, выполнения работ) признаётся организацией доходом от обычных видов деятельности в сумме, исчисленной по курсу на день получения полного аванса. Указанные доходы признаются на дату подписания акта приёмки-сдачи оказанных услуг (реализации товаров) (п. 5, 6 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учёте суммы выручки:
Дебет 62
Кредит 90-1
Начислен НДС со стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг):
Дебет 90-3
Кредит 68-НДС
Принят к вычету НДС с суммы полученного аванса:
Дебет 68-НДС
Кредит 62-НДС (76-НДС)

Аванс от покупателя в налоговом учёте

В целях налогообложения прибыли поступившие авансы в доходах не учитывают, независимо от того, в какой валюте они получены (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Курсовые разницы по кредиторской задолженности (в частности, при стопроцентной предоплате), не возникают, так как авансы, полученные от покупателей в валюте, а также авансы, полученные в рублях по договорам в условных единицах, в налоговом учёте не переоценивают (п. 8 ст. 271 НК РФ).

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации (ст. 316 НК РФ).

При получении аванса налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, определяется по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения аванса.

В налоговом учёте при применении метода начисления сумма полученной предоплаты не включается в состав доходов организации на основании подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Выручка от реализации услуг признаётся доходом от реализации на дату подписания акта оказания услуг.

Сумма выручки определяется в рублевой оценке по курсу евро, установленному на дату получения предоплаты, поэтому при стопроцентной предоплате курсовых разниц у организации не возникает (п. 3, п. 8 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае выручка от оказания услуг будет составлять сумму выручки по договору (за вычетом НДС), пересчитанную на дату получения предоплаты. При заполнении декларации по налогу на прибыль эта сумма отражается по строке 010 «Выручка от реализации – всего» приложения 1 к листу 02 ( ).

НДС

Плательщикам НДС в общем случае придётся рассчитать этот показатель с аванса независимо от того, получен он в иностранной валюте или в рублях.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счёт ранее поступившей полной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчёта по курсу Банка России на дату отгрузки (Письмо ФНС России от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813).

Если аванс получен в иностранной валюте, НДС к начислению и последующему вычету определяется следующим образом:

Договор в валюте, оплата в рублях: учет у покупателя

Если цена поставки выражена в валюте, а оплата происходит в рублях, в бухгалтерском и налоговом учете появляются курсовые разницы.

Учет курсовых разниц у покупателя зависит от того, в какой момент он расплатился с поставщиком. Рассмотрим подробно все возможные варианты.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Вариант первый: оплата поступила после отгрузки

В учете покупателя возникают затраты в виде стоимости полученного товара, выраженной в валюте или условных единицах. По нормам бухучета расходы необходимо пересчитать по курсу, который установлен на дату отгрузки.

Это следует из пункта 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В налоговом учете затраты также пересчитываются по курсу на дату отгрузки (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Сразу оговоримся, что здесь и далее подразумевается, что компания-покупатель находится на общей системе налогообложения и применяет метод начисления.

Далее кредиторскую задолженность по поставке необходимо корректировать в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, будет курс расти или уменьшаться. Корректировки делаются посредством курсовых разниц.

Момент и порядок определения курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете одинаков. Это следует из пункта 8 статьи 271 НК РФ, пункта 10 статьи 272 НК РФ и из положений ПБУ 3/2006. Так, курсовую разницу формируют на последнее число каждого месяца вплоть до полной оплаты. Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной.

Курсовая разница на последнее число каждого месяца — это стоимость неоплаченной части поставки в валюте или у.е., умноженная на разницу между двумя курсами. Первый курс — на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки). Второй курс — на текущую дату, то есть на последний день месяца.

Курсовая разница на момент оплаты состоит из двух частей. Чтобы найти первую часть, нужно взять стоимость части поставки (в валюте или у.е.), которую оплачивает покупатель.

Чтобы найти вторую часть, нужно взять стоимость оставшейся неоплаченной части поставки в валюте или у.е.

И первую и вторую величину необходимо умножить на разницу между двумя курсами: на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки) и на дату оплаты.

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс уменьшился, то полученная разница — положительная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее следует отнести ко внереализационным доходам (подп. 11 ст. 250 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс вырос, то полученная разница — отрицательная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее полагается списать во внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Особое внимание нужно уделить вычету НДС. Его величина формируется один раз — в момент отгрузки по курсу, установленному на дату отгрузки. При последующей оплате размер вычета не корректируется, даже если курс изменится. Курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные) включаются в доходы и расходы вместе с НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Заполнить и сдать баланс по актуальной форме через интернет Сдать бесплатно

Пример 1
В марте ООО «Альфа» отгрузила в адрес ООО «Бэтта» партию товара общей стоимостью 120 000 условных единиц (в т.ч. НДС 20% — 20 000 у.е.).

Курс на дату отгрузки составлял 45 руб./у.е. Курс на 31 марта составлял 42 руб./у.е.
В апреле ООО «Бэтта» частично расплатилась за товар, перечислив «Альфе» 40 000 у.е. по курсу 40 руб./ у.е.

Курс на 30 апреля составил 38 руб./у.е.

В мае «Бэтта» окончательно расплатилась за товар, перечислив оставшиеся 80 000 у.е. по курсу 35 руб./у.е.

Бухгалтер «Бэтты» отразил данные операции следующим образом.
В марте на дату отгрузки он сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 360 000 руб.
В апреле на дату перечисления денег на счет «Альфы» бухгалтер сделал
проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 160 000 руб.

– 4 500 000 руб. ((120 000 у.е. – 20 000 у.е.) х 45 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
– 900 000 руб. (20 000 у.е. х 45 руб./у.е.) — отражен входной НДС.
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 4 500 000 руб.
31 марта бухгалтер сделал проводку:
– 360 000 руб. (120 000 у.е. х (45 руб./у.е. – 42 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
– 1 600 000 руб. (40 000 у.е. х 40 руб./у.е.) — перечислена частичная оплата на счет ООО «Альфа»;
– 80 000 руб. (40 000 у.е. х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по куру на день оплаты;
– 160 000 руб. ((120 000 у.е. – 40 000 у.е.) х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на день оплаты.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 240 000 руб.(80 000+160 000).
30 апреля бухгалтер сделал проводку:
– 160 000 руб. ((120 000 у.е. — 40 000 у.е.) х (40 руб./у.е. – 38 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.

В мае бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 2 800 000 руб. (80 000 у.е. х 35 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Альфа»;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
В налоговом учете показан внереализационный доход в размере 240 000 руб.

– 240 000 руб. (80 000 у.е. х (38 руб./у.е. – 35 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.

Вариант второй: оплата поступила раньше, чем состоялась отгрузка

Если покупатель делает стопроцентную предоплату, то расходы в виде стоимости товара он формирует в момент перечисления денег по курсу на дату предоплаты.

В дальнейшем, при отгрузке, никакие корректировки не делаются, и курсовые разницы не формируются. В правилах бухучета данная норма закреплена пунктом 9 ПБУ 3/2006.

В налоговом учете отсутствие курсовых разниц при предоплате прописано в подпункте 11 статьи 250 НК РФ и в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Вычет по НДС также формируется один раз — в момент перечисления аванса. К вычету принимается сумма, указанная поставщиком в «авансовом» счете-фактуре и рассчитанная по курсу на дату аванса.

Далее в момент отгрузки поставщик сумму НДС не пересчитывает, о чем напомнила ФНС в письме от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813 (см. «ФНС разъяснила порядок оформления счетов-фактур по инвалютным договорам»).

Следовательно, покупатель не должен пересчитывать величину вычета.

Пример 2
По договору ООО «Оптовик» должен поставить в адрес ООО «Магазин» продукцию на сумму 240 000 у.е. (в т.ч. НДС 20% — 40 000 у.е.).

В свою очередь «Магазин» обязуется сделать 100-процентную предоплату.
В июле «Магазин» перевел на счет «Оптовика» 240 000 у.е. по курсу 55 руб./у.е.
В августе «Оптовик» отгрузил весь товар «Магазину».

Курс на дату отгрузки составлял 60 руб./у.е.

Бухгалтер «Магазина» отразил данные операции следующим образом:

В июле он сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 13 200 000 руб. (240 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — перечислена стопроцентная предоплата на счет ООО «Оптовик»;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76

– 2 200 000 руб. (40 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.

В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 11 000 000 руб. ((240 000 у.е. – 40 000 у.е.) х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
Никаких пересчетов и корректировок в связи с изменением курса бухгалтер не сделал.

– 2 200 000 руб. (40 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — отражен входной НДС;
– 2 200 000 руб. — входной НДС предъявлен к вычету;
– 2 200 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса.
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 11 000 000 руб.

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО

Вариант третий: одна часть оплаты перечислена раньше отгрузки, а вторая часть — после отгрузки

В случае неполной предоплаты расходы покупателя складываются из двух частей. Первая — величина аванса. Вторая — стоимость товара, оплаченного после отгрузки.

Первая часть отражается в учете точно так же, как при полной предоплате. То есть расходы формируются по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируются. Величина вычета НДС определяется в момент поступления предоплаты, и при отгрузке не пересчитывается.

В отношении второй части действуют те же правила, что и в ситуации, когда оплата перечислена после отгрузки. Это значит, что расходы нужно формировать по курсу на день отгрузки, а затем регулярно, вплоть до полной оплаты, показывать курсовые разницы.

Вычет по НДС следует формировать один раз — в момент отгрузки, и далее не корректировать.

Пример 3
По условиям договора ООО «Завод» должен поставить в адрес ООО «Дилер» товар на сумму 120 000 у.е. (в т.ч. НДС 20% — 20 000 у.е.). В свою очередь «Дилер» обязуется оплатить поставку двумя частями. Первая часть в размере 30 000 у.е.

должна быть переведена авансом, а вторая часть в размере 90 000 у.е. — после отгрузки.
Предоплата поступила на счет «Завода» в июне, курс на дату зачисления аванса составил 50 руб./у.е.
Отгрузка состоялась в июле. Курс на дату отгрузки равнялся 55 руб./у.е.

Курс на 31 июля составил 60 руб./у.е.

Вторая часть денег поступила на счет «Завода» в августе. Курс на дату зачисления денег составлял 65 руб./у.е.

Бухгалтер «Дилера» отразил данные операции следующим образом.
В июне он сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76

– 1 500 000 руб. (30 000 у.е. х 50 руб./у.е.) — перечислена частичная предоплата на счет ООО «Завод»;
– 250 000 руб. ((30 000 у.е.: 120% х 20%) х 50 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.

В июле на дату отгрузки бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 5 375 000 руб. ((1 500 000 руб. – 250 000 руб.) + (120 000 у.е. – 30 000 у.е.): 120% х 100% х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 450 000 руб.

– 1 075 000 руб. (250 000 руб. + (120 000 у.е. – 30 000 у.е.): 120% х 20% х 55 руб./у.е.) — отражен входной НДС;
– 1 075 000 руб. — входной НДС предъявлен к вычету;
– 250 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты;
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 5 375 000 руб.
31 июля бухгалтер сделал проводку:
– 450 000 руб. ((120 000 у.е. – 30 000 у.е.) х (60 руб./у.е. – 55 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.

В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 5 850 000 руб. (90 000 у.е. х 65 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Завод»;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
В налоговом учете показан внереализационный расход в размере 450 000 руб.

– 450 000 руб. (90 000 у.е. х (65 руб./у.е. – 60 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.

Приобретение товаров по договорам в условных единицах: законодательство и 1С

Достаточно часто у бухгалтера при появлении договора на приобретение товаров, выраженного в валюте или в условных единицах (у.е.), возникают проблемы с формированием их стоимости и отражением в учете.

Данная статья поможет вам не заблудиться в датах, курсах, стоимости принятия на учет товаров при ее пересчете в рублевую оценку. Давайте рассмотрим:

законодательные аспекты приобретения товаров по договору в у.е.;
схему действий в 1С для отражения приобретения товаров по договору в у.е.;
практические примеры, в которых дается логическая цепочка и порядок оформления документов 1С.

Изучив статью, вы уже никогда не запутаетесь, как оприходовать товары по этими «пресловутыми» договорам, выраженным в у.е.

Приобретение товаров по договорам в у.е.: законодательство

Бухгалтерский и налоговый учет

Операции в валюте между российскими организациями запрещены и осуществляются только в российских рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).

При этом цена в договоре может быть выражена в любой валюте или условных единицах (у.е.), отличных от рублей (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Оплата по таким договорам должна осуществляться только в рублях по согласованному сторонами курсу. Как правило, согласованный курс равен курсу ЦБ РФ, установленному на день оплаты. Но часто в договорах может устанавливаться иной курс, соответствующий курсу ЦБ РФ плюс 2%, минус 0,5% и т.п.

Первичные документы по таким договорам могут выставляться в рублях, валюте или у.е.

Счета-фактуры (УПД) в таких случаях выставляются только в рублях.

Стоимость активов (в т.ч. товаров), выраженных в у.е., подлежит в БУ пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Какой курс валюты использовать для пересчета стоимости товаров в рубли?

Курс пересчета зависит от того, каким образом была произведена оплата за приобретенные товары.

Вариант №1. 100% предоплата по договору

Товары, за которые прошла оплата в виде 100% предоплаты признаются в БУ в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Вариант №2. 100% постоплата по договору

Товары, за которые оплата проходит после их принятия на учет, признаются в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности (п. 5 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Вариант №3. Частичная предоплата и постоплата по договору

При смешанной форме оплаты в виде частичной предоплаты и постоплаты товары приходуются по суммированной стоимости:

Дальнейший пересчет стоимости товаров, принятых на учет по договорам в у.е., не осуществляется. Так же не осуществляется пересчет суммы выданных авансов поставщикам (п. 10 ПБУ 3/2006).

При этом переоценка кредиторской задолженности поставщикам по договорам в у.е. должна осуществляться на наиболее раннюю из дат (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ):

дату погашения обязательств;
последний день месяца.

В таком случае будут возникать курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

Узнать больше о Курсовых разницах.

НДС

Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

день отгрузки;
день оплаты.

Если первоначальным моментом определения налоговой базы по договору в у.е. является день отгрузки, то она должна определяться исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки.

В бухгалтерском и налоговом учете рублевая оценка стоимости активов определяется по курсу ЦБ РФ на день перехода права собственности. Поэтому при не совпадении даты отгрузки и даты перехода права собственности будет возникать разница между оценкой стоимости в бухгалтерском/налоговом учете и налоговой базой по НДС.

При последующей оплате за товары вычеты по НДС не корректируется. Разницы в сумме налога в результате постоплаты у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

При приобретении товаров НДС принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ) при выполнении условий:

товары должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
товары приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В какой сумме имеем право на вычет НДС по договору в у.е.?

Покупатель имеет право принять к вычету ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре. Но необходимо быть внимательными и проверять суммы НДС в СФ, указанные поставщиком.

Счета-фактуры (УПД) по договорам в у.е. выставляются только в рублях. Рублевая сумма в счете-фактуре на отгрузку зависит от порядка оплаты по договору в у.е.

Вариант №1. 100% предоплата по договору

Налоговая база по НДС если курс валюты зафиксирован в договоре | «Правовест Аудит»

В общем случае налоговая база по НДС на дату отгрузки (реализации) товаров, работ, услуг определяется как договорная стоимость этих товаров без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Особенности определения налоговой базы по договорам, цена в которых согласована в иностранной валюте с оплатой в рублях, установлены в п. 4 ст. 153 НК РФ.

При определении налоговой базы по НДС иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Использование иного курса в гл. 21 НК РФ для определения налоговой базы не предусмотрено.

Если по договору была получена предоплата (аванс), то, по мнению контролирующих органов при определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях норму п. 4 ст. 153 НК РФ следует применять в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг).

Таким образом, часть стоимости работ не оплаченная покупателем, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта, ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается (письма Минфина РФ от 23.12.2015 № 03-07-11/75467, от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 06.07.2012 № 03-07-15/70 (с письмом ФНС России от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@).

По разъяснениям Минфина РФ и ФНС России к части цены в виде предоплаты (аванса) пересчет курса на дату отгрузки не применяется, курс фиксируется на дату получения предоплаты.

В Вашем случае предусмотрена как предоплата, так и фиксация курса при определении части стоимости работ (70% цены). Получается, что часть цены работ уже определена в рублях на дату заключения договора и не зависит от изменения курса валюты в дальнейшем (т.е. на дату подписания акта выполненных работ эта сумма не изменится).

Не смотря на то, что формально цена договора и счета на оплату выражены в долларах США, по условиям оплаты цена работ разделена на 2 части — фиксированная часть (по фиксированному курсу валюты) и переменная часть (по курсу на дату оплаты).

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пп. 3 п. 7 ст. 3 НК РФ).

В связи с тем, что фиксированная часть не зависит от курса валюты применение к ней положений п. 4 ст. 153 НК РФ не отражает экономическое содержание договорных условий. По факту (с экономической точки зрения) фиксированная часть цены не зависит от колебаний курса доллара и позволяет определить окончательную рублевую цену уже на дату подписания договора.

Требование к дебитору должно быть выражено в иностранной валюте с момента его возникновения и до даты погашения, в рассматриваемом случае это не так.

В данной ситуации часть цены фиксирована по курсу — 70 рублей за 1 доллар США, следовательно, говорить о перерасчете требований к дебитору в этой части, а соответственно и о возникновении курсовых разниц, по нашему мнению, говорить не приходится.

В момент фиксации курса в договоре часть цены перестает быть выраженной в условных единицах, и соответственно налоговая база по отгрузке в этой части должна определяться на основании п. 2 ст. 153 НК РФ исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате отгруженных товаров, работ, услуг, насколько их можно оценить на дату отгрузки.

Исходя из этой логики, налоговая база по НДС при реализации работ определяется как их стоимость, исчисленная исходя из их цены по договору, без пересчета по курсу на дату отгрузки зачитываемого аванса и части цены, к которой применяется фиксированный курс. Налоговые органы могут не согласиться с такой трактовкой ситуации.

Мы не можем исключить налоговые риски по НДС в условиях роста курса доллара США (свыше 70 руб. за доллар США) и исходя из буквального применения к договорной цене, установленной в долларах США пункта 4 ст. 153 НК РФ.

То есть определения налоговой базы исходя из курса ЦБ РФ на дату подписания акта, а не по фиксированному договором курсу доллара США.

На данный момент мы не располагаем официальными ми и судебной практикой, соответствующими рассматриваемой ситуации.

Для снижения налоговых рисков налогоплательщику целесообразно получить персональные письменные разъяснения от Минфина России (пп. 1,2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, ст. 34.2 НК РФ).

В случае спора наличие таких разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Как перевести договор в другую валюту: пошаговая инструкция — Главбух Ассистент

Рассказали, как грамотно изменить валюту контрактов и платежей, какие нюансы при этом важно учесть, а также подготовили готовые образцы документов для перевода сделки в другую валюту.

Из-за санкций участники ВЭД столкнулись со сложностями: на расчет с иностранными компаниями в долларах и евро сейчас действует ряд ограничений, а колебания курсов влияют на суммы уже заключенных контрактов. Решить эту проблему можно, пересмотрев условия договора и заменив валюту расчета на рубли, юани или другую иностранную валюту. Разберем по шагам, как это сделать.

Шаг 1. Проверьте, указали ли вы валюту договора и валюту платежа в контракте

Следует различать валюту договора и валюту платежа, они не всегда совпадают между собой и могут отличаться в контрактах с разными иностранными контрагентами.

Валюта договора — это валюта, в которой указана стоимость товара, работы или услуги в договоре. На практике во внешнеэкономических сделках (ВЭС) как валюту договора указывают любую иностранную валюту, условные единицы или рубли.

Пример формулировки

«Цена товара составляет сумму в размере 5 000 долларов США».

«Цена услуг составляет 1 000 у. е. Для определения цены 1 у. е. приравнивается к 1 евро».

Валюта платежа — тип валюты, в которой контрагенты должны перечислить деньги.

Пример формулировки

«Покупатель обязуется выплатить деньги за поставленный товар в долларах США. Для этого денежные средства будут перечислены на счет продавца по указанным в договоре реквизитам».

«Расчет за оказанные услуги Заказчик производит в российских рублях».

Банк вправе отказать в проведении платежа по ВЭС, если контрагенты не указали в контракте валюту платежа. Уточнить валюту платежа можно дополнительным соглашением.

Шаг 2. Пропишите необходимые изменения в договоре и допсоглашении

Внимательно изучите условия, перед тем как подписывать контракт: он должен быть составлен таким образом, чтобы каждая сторона могла выполнить обязательства по сделке. И порядок расчета не должен содержать условий, мешающих оплате.

Другими словами, валюта договора и валюта платежа не должны стать препятствием к оплате. Соответственно, чтобы вы смогли вести расчеты в рублях или другой валюте — не в долларах или евро, эта возможность должна быть зафиксирована в контракте.

Если нет — пропишите ее.

После этого в допсоглашении достаточно уточнить, в какой валюте будет указана цена или будут перечислены деньги.
Заключить допсоглашение можно в любое время, при этом его действие может распространяться на прошлые периоды, но не раньше момента, когда начал действовать основной документ.
Что указать в допсоглашении:

данные о договоре, в который вносите изменения;
наименование и реквизиты сторон;
указание на то, что стороны изменяют договор;
условия, которые стороны меняют;
дату, с которой действуют изменения в договоре.

В соглашении вы можете зафиксировать курс пересчета на конкретную дату или указать, что будет применяться курс, установленный на день оплаты.

Пример формулировки
«Цена товара устанавливается в евро, оплата будет производиться в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на день перечисления денежных средств».
«Цена выполненных работ устанавливается в долларах США, оплата будет производиться в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату выставления счета на оплату».
«Цена оказанных услуг устанавливается в долларах США, оплата будет производиться в китайских юанях по курсу, установленному ЦБ РФ на 1 февраля 2022 года».

Подписать соглашение должны уполномоченные лица с обеих сторон. Для этого можно использовать электронную подпись. Чтобы обезопасить себя и свой бизнес, рекомендуем привлечь юриста для составления и подписания договора и допсоглашения.

Кроме валюты платежа вы можете изменить также и валюту договора. Если указать цену и оплату в одной валюте, не придется учитывать разницу курсов, что позволит упростить бухгалтерский и налоговый учет.

Шаг 3. Откройте валютный счет в уполномоченном банке

Для расчетов по ВЭС компания может открыть счет в валюте платежа в уполномоченном банке, как на территории РФ, так и за границей. Например, для расчета в юанях вы можете открыть счет в представительстве китайского банка в России или в таком же представительстве в стране контрагента. Иногда для расчета выгодно использовать и рублевой счет.

Закон позволяет также перечислять деньги контрагенту в валюте, отличающейся от валюты платежа. В таком случае банк сам производит обменную операцию по кросс-курсу. Однако в таком случае банк взимает комиссию за конвертацию валюты, из-за чего этот способ расчета менее выгоден.

Пример расчетов

Российская компания «Ромашка» заключила внешнеэкономическую сделку с иностранным контрагентом на поставку товаров. По условиям договора, цена товаров — 10 000 китайских юаней. Оплатить поставку покупатель обязан не позднее 3 июня 2022 года в юанях.

Иностранная компания поставила товар 20 мая 2022 года.

Отдельный счет в валюте платежа:

Чтобы оплатить поставку, «Ромашка» открыла отдельный счет в юанях в уполномоченном банке и 3 июня приобрела в этом банке 10 000 юаней по курсу ЦБ в размере 9,4165 руб. за 1 юань.

Банк по распоряжению российской компании 3 июня 2022 года перечислил с валютного счета 10 000 юаней на банковский счет иностранного контрагента. В российской валюте эта сумма составила 94 165 руб. (10 000 × 9,4165).

Платеж без открытия отдельного счета:

У российской компании нет отдельного счета в юанях, поэтому уполномоченный банк перечислил сумму сделки на корреспондентский счет, конвертировав рубли в юани по курсу ЦБ в размере 9,4165 руб.

за 1 юань, после чего перевел юани на банковский счет иностранного контрагента. В российской валюте эта сумма составила 94 165 руб. (10 000 × 9,4165). Комиссия за конвертацию составила 2%: 1 883,3 руб.

(94 165 × 2%).

Шаг 4. Направьте в банк уведомление

Вы обязаны уведомить банк об изменении валюты платежа, если ваш контракт:

импортный или кредитный, и сумма обязательств по нему равна или превышает 3 млн рублей;
экспортный, и сумма обязательств по нему равна или превышает 6 млн рублей.

При этом не имеет значения, какую валюту платежа вы указали в допсоглашении, поскольку расчеты в любой валюте между резидентом и нерезидентом являются валютной операцией.

Для того, чтобы уведомить банк, вы должны подать заявление об изменении ведомости банковского контроля. Заявление составляется в произвольной форме и должно содержать:

уникальный номер принятого на учет договора, в который вносятся изменения;
реквизиты документов, на основании которых меняются условия договора, или сведения о резиденте, которые должны быть изменены.

Заявление должно быть датировано и подписано уполномоченным лицом. Если есть печать, ее тоже надо поставить. К заявлению также прикрепите допсоглашение. Обратите внимание, что вы можете уведомить банк об изменениях в нескольких контрактах одним заявлением.

Подать заявление нужно в течение 15 рабочих дней после того, как вы оформили допсоглашение об изменении валюты платежа. За дату, с которой вести отсчет, берется наиболее поздняя — дата подписания или дата вступления в силу соглашения.

Подготовить дополнительное соглашение к внешнеэкономическому контракту и получить банковские гарантии поможет команда аутсорсинга Главбух Ассистент. Эксперты на прямой связи с инспекциями и ведомствами, предоставят юридическую защиту сделок и подскажут, как обезопасить счета компании.

Шаг 5. Пересчитайте НДС

Если российская компания-продавец изменила не только валюту платежа, но и поменяла задним числом цену на товары, работы или услуги компания, то она обязана пересчитать НДС.

Так, если цена на товар или услугу увеличилась, то и налоговая база по НДС должна стать больше. Для этого российская компания-продавец должна:

Запросить у иностранного контрагента корректировочный счет-фактуру или УКД.
Зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж за квартал, в котором было составлено допсоглашение — основание для перерасчета.
Доначислить НДС с разницы, образовавшейся из-за увеличения цены.

Как рассчитать НДС при корректировке цены по внешнеэкономическому контракту в связи с изменением курса валют — смотрите в примере.

Совет эксперта

Чтобы застраховать себя от колебаний курсов, можно заранее во внешнеэкономическом договоре использовать валютную оговорку. Рекомендуем прописать в договоре определенную валютную оговорку и зафиксировать курс валюты, по которой будет совершен платеж.

Например: «Цена товара по договору составляет 200 000 долларов США. Оплата производится в российских рублях по курсу: 1 доллар США равен 70 российским рублям».

Или вы можете использовать двустороннюю валютную оговорку, чтобы защитить обе стороны договора от потерь из-за колебания курсов.

Например: «Если на дату платежа значение курса рубля к доллару США по курсу ЦБ РФ изменится более чем на 10% в любую сторону, стороны обязуются изменить цену товара и пересчитать сумму платежа».