Транспортно-заготовительные расходы (или ТЗР) составляют значительную часть себестоимости большинства продуктов. Вот почему так важен их правильный учет и анализ. В этой статье скрыты значительные резервы снижения производственных издержек и, соответственно, увеличения прибыли.

Понятие транспортно-заготовительных расходов (что такое ТЗР)

ТЗР – это совокупность издержек, имеющих отношение к заготовке, приобретению и транспортировке ресурсов (товаров, сырья, материалов и других ресурсов в овеществленной форме). Обычно к таким тратам причисляются:

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс

• Доставка ресурсов.
• Оплата страховки грузов.
• Плата в виде пошлин на таможне.
• Оплата по договорам с посредническими компаниями и снабженцами.
• Финансирование погрузочно-разгрузочных услуг.
• Содержание складских помещений и трудящегося на складских территориях персонала.
• Трудовое вознаграждение сотрудников, заготавливающих, принимающих, обеспечивающих сохранность и отпуск овеществленных ценностей.
• Такса за передержку ценностей в камерах хранения вокзалов, портов, аэропортов.
• Командировочные затраты, имеющие отношение к приобретению ценностей.
• Размер потерь, понесенных в рамках норм естественной убыли.

Перечень ТЗР представлен в Приказе Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Каждая компания имеет право самостоятельно выделять статьи затрат, относящихся к доставке и заготовке, наиболее полно соответствующие роду ее деятельности. Эти издержки обязательно перечисляются в Учетной политике.

Оценка стоимости бизнеса	Финансовый анализ по МСФО	Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel	Оценка акций и облигаций

Как произвести расчет транспортно-заготовительных расходов

Если организация отличается ограниченной номенклатурой изготавливаемых продуктов и небольшими оборотами, вся сумма ТЗР напрямую учитывается в структуре себестоимости. Но на практике такое встречается не слишком часто. 

Обычно фирмы работают сразу в нескольких направлениях и выпускают продукты в достаточно широком ассортименте. Поэтому ТЗР в течение определённого временного отрезка учитываются отдельно, а затем особым образом распределяются между произведенными (проданными) товарами и оставшимися в складских помещениях ценностями. 

• Существует формула, по которой рассчитывается процент распределения этого вида издержек:
• (ТЗРнач + ТЗРотч)/(МЦкон + РМЦотч)*100%, где
• ТЗРнач – величина расходов на начало периода;
• ТЗРотч – издержки, произведенные в течение периода;
• МЦкон – сумма материальных ценностей, имеющая место на конец периода;
• РМЦотч – величина таких расходов, осуществленных в течение периода.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) в бухгалтерском учете

Рассмотрим, как учитываются ТЗР в бухгалтерии. 

Организации, работающие на упрощенной системе налогообложения, имеют возможность относить ТЗР к издержкам того временного отрезка, в котором они были осуществлены. Остальные же субъекты хозяйствования должны учитывать такого рода траты по одному из имеющихся способов.

Существует несколько вариантов «обращения» с ТЗР. Выбор конкретного из них определяется индивидуальными характеристиками предприятия: его размерами, масштабами хозяйственной деятельности, особенностями выпускаемой продукции и т.д.

Включение ТЗР непосредственно в стоимость МПЗ

Некрупные организации, выпуск которых характеризуется ограниченной номенклатурой, обычно включают транспортные издержки в цену материальных ценностей.

Пример

Лучше понять сущность вышеописанного способа можно с помощью примера. 

Пример. ООО «Сказка» получила счет на сумму 4 000 рублей от компании-перевозчика за транспортировку товара. Груз представляет собой 3 вида шоколада. Данные по этой ситуации приведены в таблице.

Наименование шоколада	Количество, шт	Цена, руб.	Определение стоимости товара с учетом ТЗР	Стоимость с учетом ТЗР
Стоимость	ТЗР
А	300	100	30 000	1 122	31 122
В	400	80	32 000	1 196	33 196
С	500	90	45 000	1 682	46 682
–	–	–	107 000	4 000	111 000

1. В бухгалтерии производится распределение ТЗР (в сумме 4000 рублей) по видам шоколада.
2. Для шоколада А: 4 000*30 000/107 000 = 1 122 рубль.
3. Для шоколада В: 4 000*32 000/107 000 = 1 196 рублей.
4. Для шоколада С: 4 000*45 000/107 000 = 1 682 рубля. 

ТЗР разделены между партиями шоколада разного вида пропорционально их стоимостям. Несложно подсчитать теперь цену каждой партии с учетом доставки. 

Учет ТЗР на отдельном счете и списание на затраты пропорционально стоимости МПЗ, отпущенных в производство в течение месяца

Компании, производство которых характеризуется достаточно широкой номенклатурой (каких большинство на современном рынке), учитывают ТЗР по-другому.

В течение определённого принятого за отчетный отрезка времени такого рода издержки аккумулируются на отдельном счете.

Обычно это счет 15 или соответствующий субсчет к счету 44 для торговых компаний (обычно этот субсчет так и именуют – «ТЗР»).

По окончании периода накопившуюся на этом счете сумму относят на овеществлённые ценности, находящиеся в производстве и в складских помещениях. Процент распределения считается по формуле, которая была рассмотрена выше. 

Пример

Проще и нагляднее понять эту схему на примере.

Пример. В ООО «ФОРВАРД» остаток овеществленных ценностей на начало апреля составлял 50 000 рублей. На 15-м счете на этот момент оказалась сумма ТЗР, равная 9 000 рублей. За апрель в организацию поступили ценности на сумму 150 000 рублей. Величина ТЗР за эти дни составила 30 000 рублей. Со склада в апреле отгрузили ценности на общую сумму 130 000 рублей. 

Расчет процента ТЗР и распределение этих трат описано ниже.

Наименование операции	Суммы, накопившиеся на бухсчетах (руб.)
10	15
Дт	Кт	Дт	Кт
Остаток на начало апреля	50 000	–	9 000	–
Поступление ценностей	150 000	–	30 000	–
ВСЕГО	200 000	–	39 000	–
Отпуск ценностей за месяц	–	130 000	–	25 350
Остаток на конец	70 000	–	13 650	–

• Процент распределения ТЗР считается так:
• 39 000/ (130 000 + 70 000) = 0,195
• Далее находится подлежащая списанию величина издержек транспортно-заготовительного характера. Для этого сумма реализованных ценностей умножается на рассчитанный выше процент:
• 130 000*0,195 = 25 350 рублей.
• Следующий шаг – вычисление остатка затрат транспортно-заготовительного характера на конец апреля:
• 39 000 – 25 350 = 13 650 рублей. 
• Проводки, сделанные бухгалтером при учете этого типа издержек в апреле, следующие:
• Дт 15 Кт 60 30 000 рублей 
• Дт 20 (либо другие производственные счета) Кт 15 25 350 рублей.

Дополнительный вариант учета ТЗР (только для товаров)

В организациях из сферы торговли и исключительно для товаров используется несколько иной способ учета затрат, имеющих отношение к заготовке и доставке. Сущность его можно описать в двух пунктах.

1. Все расходы по транспортировке продукции относится к издержкам текущего периода. При этом не имеет значения тот факт, были ли в течение данного временного отрезка реализованы продукты или нет.
2. Иные ТЗР, относящиеся к товарам (помимо цены доставки), учитываются по одному из представленных в предыдущих пунктах варианту. 

Особенности учета ТЗР на отдельных счетах

Как уже упоминалось, ТЗР могут учитываться различными способами. Выбор определяется тем, какой вариант оприходования мат.ценностей принят в организации:

• Учет овеществлённых ресурсов по фактическим издержкам;
• Учет овеществленных ресурсов по плановым расходам.

Избранный метод прописывается в Учетной политике. 

С первым вариантом проще, но его применение оправдано далеко не во всех случаях (только на предприятиях с малыми оборотами и ограниченной номенклатурой). При приобретении ценностей делается запись: Дт 10 Кт 60. 

При втором способе в оформлении операций фигурирует счет 15.

Суммы с него затем переносятся на счет 10 по плановому прейскуранту (откуда они переходят на счет 20 и другие производственные счета, информация с которых используется для подсчета плановой себестоимости).

Получается, что на 15-м счете формируется отклонение (разница между фактическими затратами и их плановыми аналогами). Его величина переносится на 16-й счет. 

1. Для этой схемы характерны такие бухгалтерские заметки:
2. Дт 10 Кт 15 – списание ТЗР по плановым показателям;
3. Дт 16 Кт 15 – отражение отклонения;
4. Дт 20 Кт 16 – отклонение переходит в производство. 

ТЗР и бухгалтерская отчетность

• Затраты, относящиеся к заготовке и транспортировке, можно проследить и по бухотчетности. 
• Так, в форме №1 (в годовом балансе) этот вид издержек отражается в составе запасов по строке 1210.
• Отражение в форме №2 (в отчете о прибылях и убытках) зависит от того, каким образом на предприятии принято учитывать издержки транспортно-заготовительного содержания:

• Если они относятся сразу на цену овеществленных ценностей, то их указывают по 2120-й строке «Себестоимость продаж»;
• Если же в Учетной политике закреплен способ их учета на обособленном счете, то данные издержки указываются либо в той же 2120-й строке, либо по строке 2210 «Коммерческие затраты». 

Налоговый учет транспортно-заготовительных расходов

Налоговый учет затрат, относящихся к заготовке и транспортировке ресурсов, может несколько отличаться от способа, принятого в бухучете. Вследствие чего возникают требующие особого контроля разницы. Рассмотрим основные варианты налогового контроля таких издержек. 

Включение ТЗР в стоимость товаров

В некоторых случаях целесообразно относить затраты транспортно-заготовительного характера напрямую на стоимость продукции. Это самый простой способ, который возможен к применению далеко не всегда. Ведь для использования такого варианта необходимо, чтобы вся величина ТЗР относилась к одному и тому же типу изделий.

1. К примеру, если один грузовик доставил в организацию партию одноименной продукции, то вся стоимость перевозки будет отнесена на эту партию. 
2. Если же на том же самом грузовике были привезены продукты иного наименования, то издержки по доставке распределяются между партиями пропорционально базе – стоимости партий. 
3. Очевидно, что такой способ целесообразно применять лишь если имеет место ограниченное число товарных позиций. 

 Учет ТЗР отдельно от покупной стоимости материалов/товаров

Этот вариант предполагает обособленный учет затрат, относящихся к заготовке и доставке. В течении принятого за отчетный временного отрезка они собираются отдельно. А затем по истечении периода в определённой пропорции относятся на находящиеся в производстве либо реализованные ценности, а также на ресурсы, остающиеся в складских помещениях. 

Важно! На налоговые издержки переносится именно та часть относящихся к заготовке и транспортировке трат, которая имеет отношение к проданным либо переданным в производство ценностям. 

• Сумма расходов по доставке и заготовке считается по отдельности для каждого вида продукта. Для этого используется такая формула:
• СтОтпМЦотч * (ТЗРнач + ТЗРотч/СтОтпМЦотч + СтМЦкон), где
• СтОтпМЦотч – цена овеществленных ценностей, выданных в производство или покупателям в течение временного отрезка, принятого за отчетный период;
• ТЗРнач – величина затрат на заготовку и доставку, относящаяся к ресурсам, которые находятся в складских помещениях на начало периода;
• ТЗРотч – величина издержек на заготовку и доставку по поступившим в течение отчетного периода овеществленным ресурсам;
• СтМЦкон – стоимость овеществленных ресурсов, оставшихся в складских помещениях к концу временного отрезка, принятого за отчетный период. 

Дополнительный способ налогового учета ТЗР (только для товаров)

Следующий метод оформления издержек на заготовку и доставку в налоговом учете применим только для торговых предприятий в отношении товаров. Он предполагает единовременный учет всех понесенных ТЗР в структуре иных издержек. Однако это не касается стоимости именно доставки. Транспортные траты здесь оформляются иным способом. 

В том числе, срочному списанию на иные затраты подлежат следующие статьи ТЗР:

• Цена страховки (списывается по дате выплаты вознаграждения страховщику);
• Сборы на таможне (списываются по дате оплаты);
• Оплата посреднических услуг (списываются в момент проставления подписей на оформляющих сделку документах).

1. Величина же расходов, связанных с транспортировкой грузов, относится на расходы лишь в части проданных в течение месяца продуктов. Для расчета их величины применяется следующая формула:
2. СтРТовотч * (ТЗРнач + ТЗРотч/ СтРТовотч + СтТовкон), где
3. СтРТовотч – цена товаров, которые удалось реализовать в отчетном периоде;
4. ТЗРнач – величина расходов по доставке, относящаяся к товарам, находящимся в складских помещениях к началу месяца;
5. ТЗРотч – величина расходов по доставке, имеющая отношения к товарам, поступившим в организацию в ходе отчетного периода;
6. СтТовкон – стоимость товаров, которые остаются в складских помещениях к концу месяца (нереализованные продукты). 

Избранный способ «обращения» с ТЗР стоит закрепить в Учетной политике (в разделе, предусмотренном для налогового учета). Причем для организаций, имеющих дело с товарами, выбранный вариант должен использоваться не менее двух лет. 

Заключение

Издержки на доставку и заготовку в большинстве организаций составляют наиболее значимую часть себестоимости продукции.

К ним относятся затраты, связанные с транспортировкой, подготовкой, обеспечением сохранности овеществленных ресурсов. Списки таких издержек для разных организаций могут значительно различаться.

Важный момент – в любом случае принятые в конкретной фирме статьи ТЗР должны быть зафиксированы в учетной политике.

В редких случаях такого рода траты могут быть сразу включены в цену овеществлённых ресурсов. Обычно такой способ выбирают малые субъекты хозяйствования, имеющие дело с ограниченной номенклатурой (и, как правило, практикующие упрощенную систему налогообложения). 

Чаще всего на практике приходится распределять ТЗР между реализованными (отданными в производство) ресурсами и ресурсами, хранящимися на складских территориях.

Существует несколько методологий разделения трат на доставку и заготовку. Свои особые способы разработаны для торговых организаций.

Один из самых часто применяемых ввиду своей объективности вариантов – это аккумуляция расходов по заготовке и транспортировке ценностей на отдельном счете. А затем расчет процента распределения ТЗР по специальной формуле и списание их на производственные счета.

Оценка стоимости бизнеса	Финансовый анализ по МСФО	Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel	Оценка акций и облигаций

Способы списания ТЗР

Пока материалы лежат на складе, ТЗР, связанные с ними, учитываются отдельно на счёте 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» либо отдельном субсчёте к счёту 10 «Материалы». Исключение составляет только ТЗР, включенные в фактическую цену приобретения. По мере отпуска материалов в производство на нужды управления и иные цели соответствующая часть ТЗР или отклонений в стоимости материалов ежемесячно списывается на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов — затрат на производство или расходов на продажу. Накопленные разницы списываются не в произвольном порядке, а согласно определенному расчету. Порядок списания отклонений приведен в п. 87 и 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее Методические указания). Выделяют: · метод среднего процента; · упрощенные методы. Метод среднего процента состоит в следующем. Списание отклонения в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов. Пример 1 Учетной политикой по бухгалтерскому учету предусмотрено отражение затрат по заготовке и доставке материалов до места использования на субсчёте 10-13 «ТЗР» с последующим распределением между отпущенными со склада материалами и остатком материалов на конец каждого месяца по методу среднего процента. По состоянию на 1 февраля остаток материалов на субсчёте 10-1 составляет 19000руб., а остаток ТЗР на субсчёте 10-13 — 1520руб. В феврале были приобретены материалы стоимостью 11000руб. ТЗР, возникшие в связи с покупкой данных материалов, составляют 1000руб. Общая стоимость материалов, списанных в производство в феврале, равна 10000руб. Определить размер отклонений, подлежащих списанию в производство. Таблица 1. Регистр расходов по приобретению МПЗ Содержание операции Д К Сумма Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков в текущем месяце 10-1 60 11000 Отражены ТЗР, возникшие в текущем месяце 10-13 60 1000 Списаны материалы в произ-во 20 10-1 10000 Списаны ТЗР, относящиеся к материалам, использованным в произ-ве 20 10-13 840

Для этого определяется отношение суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов течении месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов. Т.е. (1520+1000):(19000+11000)*100=8,4%; затем общую стоимость материалов следует умножить на процент отклонений, т.е.

10000*8,4%=840

• Таким образом, мы получаем сумму отклонений, равную 840руб.
• Если организация использует для учета отклонений счет 16, то это можно представить так:
• Сумма отклонений, подлежащая списанию = [(Дебетовое сальдо по счету 16 на начало месяца + Оборот по дебету счета 16 за месяц):(Дебетовое сальдо по счету 10 на начало месяца + Оборот по дебету счета 10 за месяц)] * Оборот по кредиту счета 10 за месяц.
• Упрощенные варианты списания ТЗР
• Для распределения ТЗР (отклонений в стоимости материалов) п.88 Методические указаний допускает применение упрощенных методов расчета стоимости отклонений при их списании на расходы:
• — Округление процента ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) до целых единиц. После чего, соответственно изменится сумма списываемых ТЗР и остатка отклонений на конец месяца;

— Списание в полной сумме на счета учета затрат при удельном весе ТЗР в учетной стоимости материалов не более 10 %, т.е. эта сумма может полностью списываться на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов;

1. — ТЗР могут ежемесячно полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес не превышает 5%;
2. — ТЗР распределяются пропорционально их удельному весу(нормативу), закрепленному в плановых калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов.
3. Рассмотрим последний способ более детально:
4. Пример 2
5. Учетной политикой организации установлено, что ТЗР в течении отчетного периода распределяются по нормативному проценту с последующей корректировкой данных в следующем месяце.

Нормативный процент ТЗР установлен 6,667%. По состоянию на 01.01.10. остаток ТЗР на счете 10-13 составлял 12000руб., а остаток материалов — 180000руб. Удельный вес ТЗР составляет 6,667%.

В течение февраля у организации возникли ТЗР в размере 25000руб. по текущим поставкам материалов на сумму 300000руб., т.е. средний процент по полученным поставкам составляет 8,33%. Фактически сложившийся в феврале удельный вес выше нормативного. В феврале были отпущены в производство материалы на сумму 400000руб.

Исходя из нормативного процента 6,667% с учетом объема отпущенных материалов нужно списать на расходы ТЗР в размере 26668руб. (400000*6,667%).

По состоянию на 01.03.10. остаток ТЗР составил 10332руб. (12000+25000-26668), а остаток материалов — 80000руб. (180+300-400).

Удельный вес ТЗР, сложившийся на начало марта равен 12,915%, что выше нормативного. Поэтому в начале марта переходящий остаток ТЗР доводится до нормативного значения, отклонения относятся на затраты.

Материалов на начало марта на складе осталось на сумму 80000руб. Нормативная величина ТЗР на них должна составлять 5333,6руб. (80000*6,667%), а переходящий с прошлого остаток ТЗР фактически равен 10332руб. Разница 4998,4руб относится в марте на затраты. Данные прошлого месяца при этом корректировать не следует.

• Учет транспортных расходов ведется в так называемых франко-ценах, которые определяют, какую часть транспортных расходов оплачивает поставщик, а какую покупатель.
• Существует четыре основных варианта франко-цены:
• — «франко-склад поставщика» — все расходы на доставку берет на себя покупатель;
• — «франко-вагон, станция отправления» — расходы по доставке до станции отправления берет на себя поставщик, остальную доставку оплачивает покупатель;
• — «франко-вагон, станция назначения» — расходы по доставке до станции назначения берет на себя поставщик, остальную доставку оплачивает покупатель;
• — «франко-склад покупателя» — все расходы по доставке берет на себя поставщик.

В реальной жизни существует больше вариантов оплаты транспортных расходов. Конкретные варианты доставки и ее оплаты оговариваются в договоре между покупателями и поставщиками.

 

Учет транспортно-заготовительных расходов

• 
• Как правило, хозяйствующие субъекты ведут учет материально-производственных запасов в планово-учетных ценах с выделением отдельного счета, либо аналитического счета для учета транспортно-заготовительных расходов.
• Фактическая стоимость материально-производственных запасов, поступающих на предприятие, складывается из покупной стоимости материалов и транспортно-заготовительных расходов.
• Транспортно-заготовительные расходы – это издержки хозяйствующего субъекта на приобретение (заготовку, доставку) материально-производственных запасов.

В зависимости от отрасли транспортно-заготовительные расходы могут составлять до 50% покупной стоимости приобретаемых материалов. В связи с этим условия оплаты данных расходов четко прописываются в договоре на поставку МПЗ.

1. — полная оплата поставщиком;
2. — полная оплата покупателем;
3. — частичная оплата поставщиком и частичная оплата покупателем.
4. Транспортно-заготовительные расходы учитываются в франко-ценах, в которых определяется часть, которую должен оплатить поставщик и покупатель. Выделяют четыре основных вида франко-цен:
5. Схема транспортировки грузов

В практической деятельности хозяйствующих субъектов существует больше вариантов оплаты транспортно-заготовительных расходов. В связи с чем конкретные условия доставки материально-производственных запасов и оплаты транспортных расходов определяются договором между поставщиком и покупателем.

1-й способ. Учет ТЗР с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов»; 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Задание 1. ООО «Светофор» осуществляет производство текстильной продукции. Учет поступающих материальных ценностей и транспортно-заготовительных расходов ведется с использованием счетов 15 и 16. Остаток по счету 10/1 – Сырье и материалы на 01.01.

2021 – 10 рулонов тканей по учетной цене — 8 000 руб./рулон, всего на 80 000 руб. Остаток на счете 16 по данному виду материалов – 5 000 руб. В течении месяца было приобретено 18 рулонов на 150 000 руб., НДС – 20%.

В течении месяца на основное производство было использовано 8 рулонов.

Транспортно-заготовительные расходы составили 24 000 руб., в. т. ч. НДС -20%

% откл = (5 000 + 26 000)/(80 000 + 144 000)*100% = 13,84%.

2-й способ. К счету 10 открывается отдельный аналитический счет – 10 ТЗР.

Чаще всего на практике применяют данный способ. Учтенные в течении месяца ТЗР распределяются на объекты использования МПЗ.

Задание 2. Остаток по счету 10/5 – Запасные части на 01.01.2021 – 100 800 рублей. Остаток по аналитическому счету 10 ТЗР – 15 400 рублей. В течении месяца от поставщиков поступили запасные части на сумму 690 000 рублей, наценка – 35%, сумма НДС – 20%. В течении месяца запасные части использовались:

Определить и списать отклонение. Составить необходимую корреспонденцию счетов.

Помимо этого, были учтены затраты по доставке запасных частей:

% откл. = (15 400 + 294 500)/(100 800 + 690 000)*100% = 39,19%

3-й способ. Непосредственное включение ТЗР в фактическую себестоимость.

Непосредственное включение транспортных расходов в фактическую себестоимость применяется на предприятиях с небольшой номенклатурой, либо при существенной значимости конкретного приобретенного материала.

Задание 3. ООО «Полет» приобрела специализированную запасную часть для установки на конкретном оборудовании основного цеха на сумму 200 000 руб. НДС – 20%. Затраты на доставку составили 50 000 руб. ТЗР в ООО «Полет» учитывают путем непосредственного включения в фактическую себестоимость.

В любом случае выбор способа учета транспортно-заготовительных расходов всегда остается за самой организацией, о чем должно быть отражено в ученой политике.

Выбор того или иного метода должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Как учитывать ТЗР в бухучете (нюансы)?

ТЗР в бухучете — тема, требующая внимания для большинства коммерческих организаций, поскольку эти затраты могут быть существенны, а способы их учета могут значительно влиять на финансовый результат. В нашей статье вы найдете структурированную информацию по способам учета ТЗР и их распределения.

Что такое транспортно-заготовительные расходы? На этот вопрос каждая организация должна ответить для себя самостоятельно, закрепив перечень таких расходов в учетной политике. На помощь в этом вопросе могут прийти следующие НПА:

С 2021 года учет МПЗ регулирует новый ФСБУ 5/2019 «Запасы», ПБУ 5/01 утратило силу. Некоторые учетные правила изменились существенно. Изменения подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

• Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст) — раздел «Транспортировка и хранение».

Примеры возможных составляющих ТЗР ищите в этой статье.

Способы учета ТЗР

Как организация будет отражать расходы, сопутствующие покупке МПЗ, также обязательно зафиксировать в учетной политике. Возможен выбор учета ТЗР из следующих вариантов:

1. С использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
2. С использованием отдельного субсчета на счетах учета МПЗ 10 «Материалы» или 41 «Товары».
3. Непосредственно включая в фактическую стоимость МПЗ.
4. На счете 44 «Расходы на продажу» — только для товаров.

Первые три способа применимы как к закупке материалов, так и к закупке товаров. Они вытекают из требования п. 11 ФСБУ 5/2019 о том, что расходы на доставку и заготовку входят в фактическую стоимость МПЗ. К тому же в инструкции к Плану счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.

2000 № 94н) в описании 41-го счета говорится о том, что счет 15 для товаров используется так же, как для материалов. Поэтому первые три метода мы объединяем для всех материально-производственных запасов. А вот 4-й метод в силу п.

21 ФСБУ 5/2019 используется только для товаров при осуществленни торговой деятельности.

Какими способами ТЗР учитываются при налогообложении, читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Рассмотрим на примерах применение каждого способа бухучета ТЗР.

Пример 1

ООО «Кассиопея» производит подшипники. Бухучет материалов ведется по плановым ценам. ТЗР включаются в состав отклонений фактической стоимости от плановой.

В августе ООО «Кассиопея» закупило 120 т сталепроката по 33 966,10 руб. за тонну, итого 4 075 932 руб. (вкл. НДС 20% — 679 322 руб.). За доставку этого сырья было заплачено 88 474,80 руб. (вкл.

НДС 20% — 14 745,80 руб.). Плановая стоимость тонны сталепроката — 27 000 руб.

Описание	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражена покупная стоимость сталепроката	15	60	3 396 610
Отражен НДС по сталепрокату	19	60	679 322
Отражены расходы по доставке	15	60	73 729
Отражен НДС по доставке	19	60	14 745,80
Оприходован сталепрокат по учетной цене	10	15	3 240 000 (120 × 27 000)
Списано превышение фактической стоимости над учетной в конце месяца	16	15	230 339 (3 396 610 + 73 729 – 3 240 000)

Пример 2

ООО «Орион» производит детали для станков. Учет сырья ведется по фактическим ценам, для ТЗР предусмотрен отдельный субсчет. ООО «Орион» оприходовало 170 т металлопроката по 68 135,60 руб., общая сумма — 11 583 050,40 руб., вкл. НДС 20% — 1 930 508,40 руб.

Расходы на доставку составили 158 643,60 руб., вкл. НДС 20% — 26 440,60 руб. Поставка была осуществлена экстренно для подготовки нового заказа. Поэтому предприятие отправило в командировку сотрудника, который договорился о дополнительных объемах и заключил дополнительное соглашение с поставщиком.

Расходы на командировку составили 37 500 руб.

Описание	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражена покупная стоимость металлопроката	10.1	60	9 652 542
Отражен НДС по металлопрокату	19	60	1 930 508,4
Отражена доставка в стоимости сырья на отдельном субсчете «ТЗР по сырью и материалам»	10.1.1	60	132 203
Отражен НДС по доставке	19	60	26 440,60
Отражены расходы на командировку в составе ТЗР	10.1.1	60	37 500

Третий способ учета подойдет тем организациям, которые используют мало разных видов материалов. Применение данного способа показано в примере 3.

Пример 3

ООО «Малая Медведица» фасует один вид меда для розничной продажи. В августе у пчеловодов было закуплено 1 750 кг меда на сумму 875 000 руб., без НДС. На доставку было потрачено 75 000 руб.

Заработная плата экспедитора, который осуществляет закупку и сопровождает груз, за август оказалась равной 67 000 руб., социальные взносы на его зарплату — 20 234 руб.

ТЗР в ООО «Малая Медведица» учитывают на счете учета материалов, непосредственно включая в их стоимость.

Описание	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражена покупная стоимость меда	10.1	60	875 000
Отражены транспортные расходы	10.1	60	75 000
Отражена зарплата экспедитора	10.1	70	67 000
Начислены социальные взносы на зарплату экспедитора	10.1	69	20 234

Четвертый способ может быть выбран торговыми организациями, а также при учете товаров неторговыми организациями, то есть теми, которые ведут торговую деятельность помимо других активностей (п. 21 ФСБУ 5/2019).

Пример 4

ООО «Большая Медведица» является дистрибьютором электронной техники. В августе было закуплено 300 телевизоров одной марки на сумму 1 677 966 руб., вкл. НДС 20% — 279 661 руб. Затраты на доставку составили 57 966 руб., вкл. НДС 20% — 9 661 руб.

Описание	Дт	Кт	Сумма, руб.
Оприходована техника	41	60	1 398 305
Отражен входящий НДС по технике	19	60	279 661
Отражены транспортные расходы	44	60	48 305
Отражен входящий НДС по доставке	19	60	9 661

Способы списания ТЗР

Когда ТЗР учитываются отдельно от стоимости самих МПЗ (все способы учета, кроме третьего), встает вопрос, в каком размере их списывать при использовании или продаже запасов, к которым относятся эти сопутствующие расходы. Для целей бухучета способ распределения ТЗР между использованными/проданными материалами/товарами и оставшимися на складе организация выбирает самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

• Для первых двух способов учета ТЗР целесообразно списывать в пропорции к учетной стоимости материалов, с использованием указанных ниже формул.
• К = (ТЗР0 + ТЗР1) / (МПЗ0 + МПЗ1) × 100,
• ТЗР2 = К × МПЗ2,
• где:
• К — процент списания отклонения;
• ТЗР0 — остаток суммы отклонения на начало месяца;
• ТЗР1 — сумма отклонения за месяц;
• МПЗ0 — остаток материалов на начало месяца по учетной стоимости;
• МПЗ1 — сумма поступивших материалов за месяц по учетной стоимости;
• ТЗР2 — сумма отклонений, списываемых на затраты;
• МПЗ2 — сумма материалов по учетной цене, списываемая на затраты.
• Для рассмотренных выше примеров покажем списание ТЗР по этому методу.
• Пример 1 (продолжение)

На начало августа остаток материалов равен 880 000 руб., остаток отклонений — 46 000 руб. Списано в производство 140 т сталепроката. Списание сталепроката и соответствующих ТЗР в составе отклонений в учете будет отражено следующими проводками:

Описание	Дт	Кт	Сумма, руб.
Списан сталепрокат в производство по учетной цене	20	10	3 780 000 (140 × 27 000)
Списано отклонение по переданным в производство 140 т сталепроката	20	16	253 260

1. К = (46 000 + 230 339) / (880 000 + 3 240 000) × 100 = 6,7%.
2. Сумма отклонений, списываемых на затраты:
3. ТЗР2 = 6,7% × 3 780 000 = 253 260 руб.
4. Для третьего способа учета ТЗР их распределение неактуально, поскольку эти расходы уже включены в стоимость материалов. А вот при четвертом способе учета ТЗР (в составе расходов на продажу) организация может выбрать один из путей их списания:

• полностью списывать на себестоимость;
• распределять между проданными товарами и оставшимися на складе.

Такой выбор дан в инструкции к Плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (правила использования 44-го счета). При распределении можно воспользоваться, например, формулами, приведенными в ст. 320 НК РФ:

• К = (Р0 + Р1) / (Т1 + Т2) × 100,
• Р2 = К × Т2,
• где:
• К — % расходов на продажу, которые приходятся на остаток товаров в конце месяца;
• Р0 — расходы на продажу, относящиеся к остатку товаров на начало месяца;
• Р1 — расходы на продажу текущего месяца;
• Т1 — стоимость приобретения товаров, проданных в текущем месяце;
• Т2 — стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца;
• Р2 — расходы на продажу, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;
• Т2 — стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца.
• Пример 4 (продолжение)

Себестоимость товаров, проданных за август, равна 1 830 000 руб. Остаток товаров на начало месяца насчитывал 540 000 руб., на 44-м счете входящее сальдо составляло 13 400 руб.

1. Стоимость приобретения товаров, не реализованных на 31 августа:
2. 540 000 + 1 398 305 – 1 830 000 = 108 305 руб.
3. К = (13 400 + 48 305) / (1 830 000 + 108 305) × 100 = 3,18%.
4. Коммерческие расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на 31 августа:
5. 108 305 × 3,18% = 3 444 руб.
6. Коммерческие расходы, списанные на себестоимость:
7. 13 400 + 48 305 – 3 444 = 58 261 руб.

Описание	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражена себестоимость реализованных товаров	90.2	41	1 830 000
Списаны транспортные расходы за месяц	90-й субсчет «Коммерческие расходы»	44	58 261

Для списания расходов на продажу целесообразно выделить отдельный субсчет, это облегчит заполнение отчетности. 

Итоги

Выбор способа учета ТЗР зависит от особенностей организации, доли этих расходов в стоимости МПЗ, количества остатков МПЗ на конец отчетного периода и прочих факторов. При формировании учетной политики необходимо перебрать все доступные способы учета и распределения ТЗР, поскольку они могут существенно влиять на финансовый результат организации.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.