Аренда

Отражение Денежных Обязательств В Учете В 2023 Году

Отражение Денежных Обязательств В Учете В 2023 Году

Бухгалтерии всех предприятий, применяющих в бухучёте метод двойной записи, должны использовать план счетов в 2023 году. Счета выбираются в соответствии с характером работы предприятия, открываются необходимые субсчета, затем утверждается рабочий вариант. Требуемые расшифровки и полезные комментарии оформляются как внутренняя документация, допустим, как бухгалтерские справки.

Кому следует пользоваться планом счетов

Закон требует использовать план счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ) и следовать инструкции Минфина по его использованию (утверждена приказом ведомства от 31.10.2000 № 94н) от фирмы любой организационно-правовой формы и любой формы собственности, кроме бюджетников и кредитных учреждений, если бухгалтерия этой фирмы ведётся способом двойной записи. ИП также не требуется план счетов.

Внимание! Право на отказ от способа двойной записи есть у НКО и микропредприятий. Они могут пользоваться упрощённые методы бухгалтерского учёта и подготовки отчётов. Так сказано в п. 6.1 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».

Единый ПСБУ для государственных и муниципальных предприятий

ГУП и МУП используют единый план счетов, установленный приказом Минфина РФ от 01.12.10 № 157н. Он отличается от плана счетов для частных коммерческих фирм. Счета бюджетного учёта 2023 структурированы иначе. Применяются они тоже по-своему, не как в «обыкновенном» бухучёте.

Если бухгалтер принял решение поменять специализацию и уйти в бюджетную сферу, ему понадобится пройти курс профессиональной переподготовки. Онлайн-обучение поможет Вам быстрее адаптироваться к отличиям бюджетного бухучёта от Вашей прежней сферы деятельности.

Отражение Денежных Обязательств В Учете В 2023 Году

Структура ПСБУ

План счетов для коммерческих предприятий представляет собой схему, при помощи которой бухгалтеры могут регистрировать и группировать факты из финансово-хозяйственной жизни фирмы: например, её активы и обязательства, денежные и хозяйственные операции.

В плане приводятся счета первого порядка, которые называются синтетическими. Каждый из них имеет собственные название и номер. Таких счетов существует 3 вида:

Отражение Денежных Обязательств В Учете В 2023 Году

Отражение Денежных Обязательств В Учете В 2023 Году

  1. Активные. Могут иметь исключительно дебетовое сальдо, увеличение средств во всех случаях отражают по дебету, а уменьшение всегда по кредиту.
  2. Пассивные. Могут иметь исключительно кредитовое сальдо, увеличение средств во всех случаях отражают по кредиту, а уменьшение, соответственно, по дебету.
  3. Активно-пассивные. Могут иметь как кредитовое, так и дебетовое сальдо. И увеличение, и уменьшение средств может быть отражено как по дебету, так и по кредиту.

В плане также содержатся счета второго порядка, то есть, субсчета. Можно открывать несколько субсчетов на один синтетический счёт.

Как работать с ПСБУ

Фирме следует отобрать из списка те счета, которые предполагается применять для учёта. Кроме того, стоит обдумать выбор субсчетов, подходящий к специфике работы предприятия.

Внимание! Закон не требует от компании жёстко придерживаться выбранного перечня субсчетов. Вы можете переименовывать субсчета, объединять их, уточнять, и исключать. Важно только удобство для работы.

Так Вы сформируете рабочий план счетов для своей компании, который необходимо зафиксировать в её учётной политике. Если деятельность фирмы успела измениться за год, то Вы сможете утвердить исправленный план на следующий год.

Иногда встречаются узкоспециальные хозяйственные операции, для которых не предусмотрен отдельный синтетический счёт. Для них с позволения Минфина можно использовать новый счёт с одним из номеров, не расписанных в ПСБУ.

Таблица ПСБУ-2023 и её расшифровка

Отражение Денежных Обязательств В Учете В 2023 Году

Счета первого порядка (синтетические) Счета второго порядка (субсчета)
Тип Наименование Номер Номер и наименование
Раздел I. Внеоборотные активы
Активный Основные средства (ОС) 01 По видам ОС
Пассивный Амортизация ОС 02
Активный Доходные вложения в материальные ценности 03 По видам материальных ценностей
Активный Нематериальные активы (НМА) 04 По видам НМА, по расходам на НИОКР и на технологические работы
Пассивный Амортизация НМА 05
Активный Оборудование к установке 07
Активный Вложения во внеоборотные активы 08
  1. Приобретение земельных участков
  2. Приобретение объектов природопользования
  3. Строительство объектов ОС
  4. Приобретение объектов ОС
  5. Приобретение НМА
  6. Перевод молодняка животных в основное стадо
  7. Приобретение взрослых животных
  8. Выполнение НИОКР и технологических работ
Активный Отложенные налоговые активы 09 По видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница
Раздел II. Производственные запасы
Активный Материалы 10
  1. Сырьё и материалы
  2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
  3. Топливо
  4. Тара и тарные материалы
  5. Запчасти
  6. Прочие материалы
  7. Материалы, переданные в переработку на сторону
  8. Стройматериалы
  9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
  10. Специальная оснастка и спецодежда на складе
  11. Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации
Активный Животные на выращивании и откорме 11
Активно-пассивный Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 14
Активный Заготовление и приобретение материальных ценностей 15
Активно-пассивный Отклонение в стоимости материальных ценностей 16
Активный НДС по приобретённым ценностям 19
  1. НДС при приобретении ОС
  2. НДС по приобретенным НМА
  3. НДС по приобретённым материально-производственным запасам
Раздел III. Затраты на производство
Активный Основное производство 20
Активный Полуфабрикаты собственного производства 21
Активный Вспомогательные производства 23
Активный Общепроизводственные расходы 25
Активный Общехозяйственные расходы 26
Активный Брак в производстве 28
Активный Обслуживающие производства и хозяйства 29
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Активно-пассивный Выпуск продукции (работ, услуг) 40
Активный Товары 41
  1. Товары на складах
  2. Товары в розничной торговле
  3. Тара под товаром и порожняя
  4. Покупные изделия
Пассивный Торговая наценка 42
Активный Готовая продукция 43
Активный Расходы на продажу 44
Активный Товары отгруженные 45
Активный Выполненные этапы по незавершённым работам 46
Раздел V. Денежные средства
Активный Касса 50
  1. Касса организации
  2. Операционная касса
  3. Денежные документы
Активный Расчётные счета 51
Активный Валютные счета 52
Активный Специальные счета в банках 55
  1. Аккредитивы
  2. Чековые книжки
  3. Депозитные счета
Активный Переводы в пути 57
Активный Финансовые вложения 58
  1. Паи и акции
  2. Долговые ценные бумаги
  3. Предоставленные займы
  4. Вклады по договору простого товарищества
Пассивный Резервы под обесценение финансовых вложений 59
Раздел VI. Расчёты
Активно-пассивный Расчёты с поставщиками и подрядчиками 60
Активно-пассивный Расчёты с покупателями и заказчиками 62
Пассивный Резервы по сомнительным долгам 63
Пассивный Расчёты по краткосрочным кредитам и займам 66 По видам кредитов и займов
Пассивный Расчёты по долгосрочным кредитам и займам 67 По видам кредитов и займов
активно-пассивный Расчёты по налогам и сборам 68 По видам налогов и сборов
активно-пассивный Расчёты по социальному страхованию и обеспечению 69
Пассивный Расчёты с персоналом по оплате труда 70
Активно-пассивный Расчёты с подотчётными лицами 71
Активно-пассивный Расчёты с персоналом по прочим операциям 73
  1. Расчёты по предоставленным займам
  2. Расчёты по возмещению материального ущерба
Активно-пассивный Расчёты с учредителями 75
  1. Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал
  2. Расчёты по выплате доходов
Активно-пассивный Расчёты с разными дебиторами и кредиторами 76
  1. Расчёты по имущественному и личному страхованию
  2. Расчёты по претензиям
  3. Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам
  4. Расчёты по депонированным суммам
Пассивный Отложенные налоговые обязательства 77 По видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница
Активно-пассивный Внутрихозяйственные расчёты 79
  1. Расчёты по выделенному имуществу
  2. Расчёты по текущим операциям
  3. Расчёты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. Капитал
Пассивный Уставный капитал 80
Активный Собственные акции (доли) 81
Пассивный Резервный капитал 82
Пассивный Добавочный капитал 83
Активно-пассивный Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) 84
Активно-пассивный Целевое финансирование 86 По видам финансирования
Раздел VIII. Финансовые результаты
Активно-пассивный Продажи 90
  1. Выручка
  2. Себестоимость продаж
  3. Налог на добавленную стоимость
  4. Акцизы
  5. Прибыль / убыток от продаж
Активно-пассивный Прочие доходы и расходы 91
  1. Прочие доходы
  2. Прочие расходы
  3. Сальдо прочих доходов и расходов
Активный Недостачи и потери от порчи ценностей 94
Пассивный Резервы предстоящих расходов 96 По видам резервов
Активный Расходы будущих периодов 97 По видам резервов
Пассивный Доходы будущих периодов 98
  1. Доходы, полученные в счёт будущих периодов
  2. Безвозмездные поступления
  3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
  4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Активно-пассивный Прибыли и убытки 99
Забалансовые счета
Арендованные основные средства 001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002
Материалы, принятые в переработку 003
Товары, принятые на комиссию 004
Оборудование, принятое для монтажа 005
Бланки строгой отчётности 006
Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов 007
Обеспечения обязательств и платежей полученные 008
Обеспечения обязательств и платежей выданные 009
Износ ОС 010
ОС, сданные в аренду 011
Читайте также:  Кто Получает Льготы На Земельный Налог В 2023 Году

ПСБУ на 2023 год поможет фирмам, пользующимся методом двойной записи, создавать проводки правильно. А это важно для корректного заполнения отчётов и беспроблемной сдачи их в ИФНС.

Февральские изменения в правилах заполнения платёжных документов

В какие сроки формировать сведения о денежных обязательствах и распоряжения о казначейских платежах

В 2023 году сроки постановки на учет бюджетного обязательства в Казначействе для заказчиков изменили. Сведения о денежных обязательствах и распоряжения о платежах нужно формировать по новым правилам.

Еще в 2022 году в Федеральную контрактную систему внесли изменения о новых сроках размещения денежного обязательства в ЕИС и изменении порядка казначейского обслуживания.

Сроки оплаты поставленных товаров, выполненных работ и оказанных услуг сократили до 7 (в некоторых случаях — 10) рабочих дней. Это обусловлено изменениями, которые законодатели внесли в Федеральную контрактную систему (ч. 13.

1 ст. 34 44-ФЗ, пп. «б» п. 8 104-ФЗ от 16.04.2022).

По сути, постановление на учет бюджетных обязательств — это регистрация госконтракта в казначейской системе. Это требуется для дальнейшего контроля исполнения и проведения оплаты поставщикам. Сроки подготовки и направления для постановки на учет сведений о денежных обязательствах тоже регулирует ФК. Заказчикам надо сформировать ДО и отправить информацию в ТОФК:

  • не позднее рабочего дня, который следует за днем публикации в ЕИС документов о приемке (документы формируются в ЕИС в электронной форме);
  • не позднее рабочего дня, который следует за днем включения в реестр контрактов информации об исполнении госконтракта (документы о приемке составляются в бумажном виде).

За нарушение срока постановки на учет бюджетного обязательства предусмотрена административная ответственность. Если нарушить установленную дату постановки на учет бюджетных или денежных обязательств более чем на 10 рабочих дней, то получателю бюджетных средств (заказчику) грозит штраф (ст. 15.15.7 КоАП РФ). Должностному лицу придется заплатить от 10 000 до 30 000 рублей.

Сроки взаиморасчетов с поставщиками, подрядчиками и исполнителями таковы (ч. 13.1 ст. 34 44-ФЗ):

  • максимум 7 рабочих дней с даты подписания заказчиком документа о приемке, который сформировали в ЕИС;
  • максимум 10 рабочих дней с даты подписания заказчиком документа о приемке, который сформировали на бумаге, или если расчеты по госконтракту подлежат казначейскому сопровождению.

Отражение Денежных Обязательств В Учете В 2023 Году

В какие сроки готовить распоряжения о казначейских платежах

Принятые бюджетные обязательства — бухгалтерские проводки

Принятые бюджетные обязательства — проводки по ним мы рассмотрим в статье — имеют особенные правила классификации в бухучете государственных учреждений. Изучим специфику данных правил подробнее.

Под бюджетными обязательствами в законодательстве РФ понимаются обязательства по совершению государственным учреждением расходов в рамках того или иного финансового года (ст. 6 БК РФ). Принятие соответствующих обязательств является одной из составляющих процесса исполнения бюджета по расходам наряду с такими процедурами, как (п. 2 ст. 219 БК РФ):

  • принятие и подтверждение финансовых обязательств;
  • санкционирование выполнения финансовых обязательств;
  • подтверждение выполнения финансовых обязательств.

Учреждение, являющееся получателем бюджетных средств, принимает различные обязательства в пределах лимитов (п. 3 ст. 219 БК РФ).

В соответствии с нормами ст. 6 БК РФ, наряду с бюджетными обязательствами учреждения могут иметь также денежные обязательства — те, что предполагают перечисление учреждением денежных средств в пользу управомоченной стороны по договору (например, трудовому или гражданско-правовому).

Как правило, наличие бюджетного обязательства предполагает последующее возникновение и денежного, однако отождествлять их не следует.

Бюджетное обязательство — то, что учреждению предстоит выполнить в соответствии с плановыми расходами распорядителя бюджетных средств. Как только учреждение получает от распорядителя денежные средства на выполнение конкретных бюджетных обязательств, то у него возникает обязательство уже денежное.

Пример

Читайте также:  Шум в выходные: правила или режим шума соседей в многоквартирном доме в праздничные дни в 2023 году, какой штраф и закон об этом

Заключив контракт с поставщиком мебели на сумму всего 600 000 руб., учреждение приобретает бюджетные обязательства на эту сумму.

После того как поставщик, в соответствии с условиями договора, поставил первую партию мебели на 200 000 руб. и выставил счет за нее, то возникает уже денежное обязательство по оплате поставки 200 000 руб.

Бюджет перечисляет на счет учреждения данную сумму в целях исполнения учреждением возникшего финансового обязательства.

Бухгалтерский учет бюджетных и денежных обязательств ведется раздельно. Обязательства учреждения могут появляться вследствие заключения государственных контрактов, различных договоров со сторонними хозяйствующими субъектами.

Принятие обязательств государственными и муниципальными учреждениями предполагает отражение соответствующих операций в регистрах бухучета с применением особых проводок. Рассмотрим их специфику.

Учет принятых обязательств в регистрах бухучета: структура счетов для проводок

Принятие бюджетных обязательств государственными учреждениями осуществляется с применением счета 0 502 01 000 (принятые обязательства) по Единому плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Приложение № 8. Порядок принятия обязательств

  • Приложение № 8
  • к Учетной политике
  • Федеральное казенное учреждение «Российский государственный архив экономики»
  • для целей бюджетного учета
  • Порядок принятия обязательств 

1. Бюджетные обязательства (принятые, принимаемые) принимаются к учету в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств (ЛБО).

  • Операции по санкционированию обязательств, принимаемых в текущем финансовом году, формируются с учетом принимаемых, принятых и неисполненных обязательств прошлых лет.
  • Порядок принятия бюджетных обязательств (принятых, принимаемых) приведен в таблице №1.

2. Денежные обязательства отражаются в учете не ранее принятия бюджетных обязательств. Денежные обязательства принимаются к учету в сумме документа, подтверждающего их возникновение.

  • Порядок принятия денежных обязательств приведен в таблице №2.

3. Принятые обязательства отражаются в журнале регистрации обязательств (ф.0504064).

  • Показатели (остатки) обязательств текущего финансового года (за исключением исполненных денежных обязательств), сформированные по результатам отчетного года, подлежат перерегистрации в году, следующем за отчетным. 

                                                                                                                                                      Таблица №1

                   Порядок учета принятых (принимаемых) бюджетных обязательств


п/п
Вид обязательства Документ-основание/первичный
Учетный документ
Момент отражения в учете Сумма обязательства Бухгалтерские записи
Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6 7
1. Обязательства по госконтрактам
1.1 Обязательства по контрактам (договорам), которые заключены с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем)
1.1.1 Заключение контракта (договора) на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг с единственным поставщиком Государственный контракт/Бухгалтерская справка (ф.0504833) Дата подписания государственного контракта В сумме заключенного контракта На текущий финансовый период
КРБ.1.501.13.000 КРБ.1.502.11.ХХХ
На плановый период
КРБ.1501.Х3.000 КРБ.1.502.Х1.ХХХ
1.2 Обязательства по госконтрактам, заключенным путем проведения конкурентных закупок
(конкурсов, аукционов, запросов котировок, запросов предложений)
1.2.1 Принятие обязательств в сумме НМЦК при проведении конкретной закупки Извещение о проведении закупки/Бухгалтерская справка (ф.0504833) Дата размещения извещения о закупке на официальном сайте www.zakupki.gov.ru Обязательство отражается в учете по максимальной цене, объявленной в документации о закупке-НМЦК (с указанием контрагента «Конкурентная закупка») На текущий финансовый период
КРБ.1.501.13.000 КРБ.1.502.17.ХХХ
На плановый период
КРБ.1.501.Х3.000 КРБ.1.502.Х7.ХХХ
1.2.2 Принятие суммы расходного обязательства при заключении государственного контракта по итогам конкурентной закупки Государственный контракт/Бухгалтерская справка (ф.0504833) Дата подписания государственного контракта Обязательство отражается в сумме заключенного контракта с учетом финансовых периодов, в которых он будет исполнен На текущий финансовый период
КРБ.1.502.17.ХХХ КРБ.1.502.11.ХХХ
На плановый период
КРБ.1.502.Х7.000 КРБ.1.502.Х1.ХХХ
1.3 Обязательства по госконтрактам, принятые в прошлые годы и не исполненные по состоянию на начало текущего финансового года
Госконтракты , подлежащие исполнению за счет бюджета (бюджетных ассигнований) в текущем финансовом году Заключенные контракты Начало текущего финансового года Сумма не исполненных по условиям госконтракта обязательств КРБ.1.502.21.ХХХ КРБ.1.502.11.ХХХ
2. Денежные обязательства по текущей деятельности учреждения
2.1 Обязательства перед бюджетом, по возмещению вреда, по другим выплатам (налоги, госпошлины, сборы, исполнительные документы)
2.1.1 Начисления налогов (налог на имущество, налог на прибыль, НДС) Налоговые регистры, отражающие расчет налога На дату образования кредиторской задолженности- ежеквартально, не позднее последнего дня текущего квартала Сумма начисленных обязательств (платежей) На текущий финансовый период
КРБ.1.501.13.000 КРБ.1.502.11.ХХХ
На плановый период
КРБ.1.501.Х3.000 КРБ.1.502.Х1.ХХХ
2.1.2 Начисление всех видов сборов, пошлин, патентных платежей Бухгалтерские справки (ф.0504833) с приложением расчетов.
Служебные записки (другие распоряжения руководителя)
В момент подписания документа о необходимости платежа Сумма начисленных обязательств (платежей) На текущий финансовый период
КРБ.1.501.13.000 КРБ.1.502.11.ХХХ
На плановый период
КРБ.1.501.Х3.000 КРБ.1.502.Х1.ХХХ
2.1.3 Начисление штрафных санкций и сумм, предписанных судом
  1. Исполнительный лист.
  2. Судебный приказ.
  3. Постановление судебных (следственных) органов.
  4. Иные документы, устанавливающие обязательства учреждения
Дата поступления исполнительных документов в бухгалтерию Сумма начисленных обязательств (выплат) На текущий финансовый период
КРБ.1.501.13.000 КРБ.1.502.11.ХХХ
На плановый период
КРБ.1.501.Х3.000 КРБ.1.502.Х1.ХХХ
2.2 Публичные нормативные обязательства (социальное обеспечение, пособия)
2.2.1 Все виды компенсационных выплат, осуществляемых в адрес физических лиц,- пенсии, пособия и т.д. Расчетные ведомости.
Бухгалтерская справка (ф.0504833) (с указанием нормативных документов, на основании которых осуществляются выплаты)
На дату образования кредиторской задолженности- дата поступления документов в бухгалтерию Сумма начисленных публичных нормативных обязательств (выплат) КРБ.1.503.13.000 КРБ.1.502.11.ХХХ

                                                                                                                                                                       Таблица №2

                                  Порядок принятия денежных обязательств текущего финансового года


п/п
Вид обязательства Документ-основание/первичный
Учетный документ
Момент отражения в учете Сумма обязательства Бухгалтерские записи
Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6 7
1.       Денежные обязательства по госконтрактам
1.1 Оплата госконтрактов на поставку материальных ценностей Товарная накладная и (или) акт приемки-передачи Дата подписания подтверждающих документов Сумма начисленного обязательства за минусом ранее выплаченного аванса КРБ.1502.11.ХХХ КРБ.1.502.12.ХХХ
1.2 Оплата госконтрактов на выполнение работ, оказание услуг, в том числе:
1.2.1 Госконтракты на оказание коммунальных, эксплуатационных услуг, услуг связи Счет, счет-фактура (согласно условиям контракта). Акт оказания услуг Дата подписания подтверждающих документов. При задержке документации-дата поступления документации в бухгалтерию Сумма начисленного обязательства за минусом ранее выплаченного аванса КРБ.1.502.11.ХХХ КРБ.1.502.12.ХХХ
1.2.2 Госконтракты на выполнение подрядных работ по строительству, реконструкции, техническому перевооружению, расширению, модернизации основных средств, текущему и капитальному ремонту зданий, сооружений Акт выполненных работ. Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) КРБ.1.502.11.ХХХ КРБ.1.502.12.ХХХ
1.2.3 Госконтракты на выполнение иных работ (оказание иных услуг) Акт выполненных работ (оказанных услуг). Иной документ, подтверждающий выполнение работ (оказание услуг) КРБ.1.502.11.ХХХ КРБ.1.502.12.ХХХ
1.3 Принятие денежного обязательства в том случае, если госконтрактом предусмотрена выплата аванса Госконтракт. Счет на оплату Дата, определенная условиями госконтракта Сумма аванса КРБ.1.502.11.ХХХ КРБ.1.502.12.ХХХ
2.                                                                                                 Денежные обязательства по текущей деятельности учреждения
2.1 Денежные обязательства по расчетам с подотчетными лицами
2.2.1 Выдача денег под отчет сотруднику на приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет Заявление на выдачу денежных средств под отчет Дата утверждения (подписания) заявления руководителем Сумма начисленных обязательств (выплат) КРБ.1.502.11.ХХХ КРБ.1.502.12.ХХХ
2.2 Денежные обязательства перед бюджетом, по возмещению вреда, по другим выплатам
2.2.1 Уплата налогов (налог на имущество, налог на прибыль, НДС) Налоговые декларации, расчеты Дата принятия бюджетного обязательства Сумма начисленных обязательств КРБ.1.502.11.ХХХ КРБ.1.502.12.ХХХ
2.2.2 Уплата всех видов сборов, пошлин, патентных платежей Бухгалтерские справки (ф. 0504833) с приложением расчетов. Служебные записки (другие распоряжения руководителя) Дата принятия бюджетного обязательства Сумма начисленных обязательств (платежей) КРБ.1.502.11.290 КРБ.1.502.12.290

2.2.3 Уплата штрафных санкций и сумм, предписанных судом
  • Исполнительный лист.
  • Судебный приказ.
  • Постановления судебных (следственных) органов.
  • Иные документы, устанавливающие обязательства учреждения
Дата принятия бюджетного обязательства Сумма начисленных обязательств (платежей) КРБ.1.502.11.ХХХ КРБ.1.502.12.ХХХ
2.2.4 Иные денежные обязательства учреждения, подлежащие исполнению в текущем финансовом году Документы, являющиеся основанием для оплаты обязательств Дата поступления документации в бухгалтерию Сумма начисленных обязательств (платежей) КРБ.1.502.11.ХХХ КРБ.1.502.12.ХХХ
Читайте также:  Гражданский Кодекс Наследники Первой Очереди В 2023 Году

Что делать с курсовыми разницами за 2022 год? Как учесть курсовые разницы в 2023 году? | «Правовест Аудит»

В 2022-2024 годах применяются особые правила учета курсовых разниц в целях налога на прибыль.

Причем по итогам 2022 года налогоплательщики встали перед выбором, какой порядок учета отрицательных курсовых разниц им следует применить. А ведь от этого выбора зависят «входящие остатки» курсовых разниц на 2023 год, т.е.

доходы и расходы этого периода. Давайте разберемся, как можно учесть курсовые разницы в декларации за 2022 год и особенностях их учета в 2023 году.

Как известно, задолженность в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли на дату погашения этой задолженности (дату поступления / перечисления валюты) и на последнее число текущего месяца (кроме авансов).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете указанной задолженности в рубли (кроме авансов), в налоговом учете включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ в ред. до Закона 67-ФЗ).

Поправки, внесенные Законом 67-ФЗ в ст.

271 НК РФ и применяемые с 1 января 2022 года, устанавливают, что датой получения дохода в виде положительной курсовой разницы, возникшей в 2022 — 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств) (пп.7.1 п.4 ст.271 НК РФ).

При этом аналогичные изменения в ст.272 «Дата признания расходов» в отношении отрицательных курсовых разниц, учитываемых в расходах, применяются с 1 января 2023 года (пп.6.1 п.7 ст.272 НК РФ).

Отсюда следует вывод — если в 2022 году при переоценке «валютного» долга/обязательства на последний день месяца возникает:

С 2023 года и положительные, и отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки требований/обязательств, учитываются только на дату их погашения (на дату платежа).

Новые правила признания положительной курсовой разницы в 2022-2024 году применяются только при переоценке требований и обязательств.

В отношении курсовых разниц при переоценке валютных ценностей изменений не было (Письмо Минфина России от 02.06.2022 г. N 03-03-06/1/52094).

Разъяснения Минфина по применению нового порядка отражения курсовых разниц в налоговой базе по прибыли в течение 2022 года претерпели изменения. К тому же в конце года на законодательном уровне был принят «альтернативный вариант» учета отрицательных курсовых разниц по непогашенным на 31.12.2022 обязательствам (требованиям) (Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ).

Поэтому в 2022 году возможны 3 варианта учета курсовых разниц:

  1. по «июльскому» Письму Минфина РФ;
  2. по «декабрьскому» Письму Минфина РФ;
  3. по Федеральному закону от 19.12.2022 N 523-ФЗ.

Давайте разберемся с каждым вариантом и найдем самый безопасный с точки зрения налоговых рисков.

В июле 2022 года появились четкие разъяснения Минфина о порядке учета курсовых разниц в 2022 году — Письмо Минфина России от 12 июля 2022 г. N 03-03-06/1/66936.

Минфин разъяснил, что в целях налога на прибыль в соответствии с новым временным порядком положительные курсовые разницы в 2022-2024 годах и отрицательные курсовые разницы в 2023-2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).

Сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в п. 8 ст.271 и п. 10 ст.272 НК РФ, не изменился.

При учете курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в валюте в 2022 году следует исходить из следующего:

  • на последнее число текущего месяца по требованиям (обязательствам) в валюте определяется курсовая разница в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ;
  • исчисленная отрицательная курсовая разница на последнее число текущего месяца учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 6 п.7 ст. 272 НК РФ);
  • исчисленная положительная курсовая разница на последнее число текущего месяца не учитывается в составе внереализационных доходов. Подобные суммы положительной курсовой разницы суммируются до момента прекращения (исполнения) требований (обязательств);
  • при прекращении требования (обязательства) в валюте накопленная положительная курсовая разница, возникшая при их переоценке, учитывается в составе внереализационных доходов на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.

Если говорить упрощенно: на последний день каждого месяца мы «берем» курсовые разницы от переоценки требований/обязательств, получившихся по данным бухучета:

На дату оплаты признаем получившиеся курсовые разницы (любые) и учитываем в доходах все положительные суммовые разницы, «записанные в блокнотике».

Соответственно с 2023 года в «блокнотик» на последний день каждого месяца необходимо записывать не только положительные, но и отрицательные курсовые разницы, которые будут накапливаться и признаваться в доходах/расходах на дату платежа.

Приведем пример учета курсовых разниц в соответствии с данными разъяснениями.

Пример 1.